Банківське гарантування та пдв. Банківська гарантія на відшкодування ПДВ Банківські гарантії на повернення ПДВ Банк

Компанії, укладаючи угоду з контрагентом, щоб убезпечити себе, використовують банківську гарантію. Так, під час укладання договорів поставки однією з умов договору може бути вимога надання банківської гарантії.

За надання банківської гарантії банку сплачується комісійна винагорода.

Банківська гарантія— зручний інструмент для клієнтів, а для кредитної організації за належної оцінки ризиків — хороше джерело доходу.

Облік у принципала

Вартість банківської гарантії включають у собівартість активу, з метою купівлі або створення якого вона придбана:

Д-т 76, К-т 51 - перераховано винагороду банку за видачу гарантії; Д-т 08, 10, 20, 41 та ін., К-т 76 - отримана від банку гарантія оплати за договором підряду або постачання.

Це загальне правило формування собівартості всіх ТМЦ.

Надання банківської гарантії відноситься до банківських операцій, і її вартість не оподатковується ПДВ (п. 8 частини 1 ст. 5 Федерального закону від 2.12.90 р. № 395-1 «Про банки та банківську діяльність», п.п. 3 п.). 3 ст.149 НК РФ, лист ФНП Росії від 17.05.05 р № ММ-6-03/404@). Отже, ПДВ із суми винагороди банку за видачу гарантії організації не пред'являється.

Податок на прибуток

Витрати на оплату послуг банків можуть враховуватися:

• у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• у складі позареалізаційних витрат як витрати на провадження діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією (п.п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У будь-якому варіанті дата здійснення витрат визначається на підставі п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Застосування ПБО 18/02

У бухгалтерському обліку організації витрат, пов'язаних із придбанням банківської гарантії, не буде (оскільки банківська гарантія буде включена в собівартість активу, з метою купівлі або створення якого вона була придбана). При цьому у податковому обліку буде списано вартість банківської гарантії.

У зв'язку з цим згідно з п.п. 12, 15 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (ПБУ 18/02), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 р. № 114н, в обліку організації виникають тимчасова різниця оподатковувана (НВР) і відповідне їй податкове зобов'язання (ВОНО), яке відображається за кредитом рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» у кореспонденції з дебетом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів».

У бухгалтерському обліку нарахування ВОНО відображається записом за дебетом рахунку 68 та кредитом рахунку 77 (Інструкція із застосування Плану рахунків).

Відповідно до п. 18 ПБО 18/02 у міру нарахування амортизації за основним засобом або реалізації товарів або списання матеріалів на витрати відбувається зменшення НВР, що виникла, і відповідного їй ВНО, оскільки вартість реалізованого товару, вартість списаних матеріалів або сума щомісячних амортизаційних відрахувань буде визнаватись у бухгалтерському обліку, а у податковому обліку витрат не буде.

Отже, на останнє число кожного місяця ЗНО зменшується, що відображається записом за дебетом рахунку 77 та кредитом рахунку 68 (Інструкція із застосування Плану рахунків).

Придбання банківської гарантії у рамках договору поставки

Організація приймає до обліку придбаний для перепродажу товар відповідно до положень ст. 320 НК РФ.

Оскільки отримання гарантії і виплата винагороди банку безпосередньо пов'язані з придбанням товару, організація має право включити суму цієї винагороди у вартість придбання зазначеного товару. Вартість придбання товару є прямою витратою та формує податкову базу з податку на прибуток у періоді реалізації цього товару.

Порядок формування вартості придбання товару організація повинна закріпити в обліковій політиці для оподаткування (абзац 2 ст. 320 НК РФ).

Гарантії щодо довгострокових зобов'язань

Винагорода за угодою з гарантом належить до терміну, який видано гарантія (п. 1 ст. 378 ДК РФ).

Цей термін може охоплювати більше одного звітного (податкового) періоду, коли гарантія забезпечує виконання зобов'язань принципала за тривалим договором, націленим отримання доходу. При цьому зв'язок між витратою на гарантію та відповідними доходами компанії-принципалу є непрямим. До цієї ситуації застосовна норма абзацу 2 п. 1 ст. 272 НК РФ.

У листі Мінфіну Росії від 11.01.11 р. № 03-03-06/1/4 як принципал фігурує компанія, яка здійснює будівництво об'єктів нафтогазового комплексу за договором терміном на два роки.

Фінансисти вказали, що витрати у вигляді плати за надання банківської гарантії, що купується з метою забезпечення виконання зобов'язань за договором, необхідно враховувати рівномірно протягом терміну, на який вона купується (листи Мінфіну Росії від 19.07.12 р. № 03-03-06/ 4/75 та ФНП Росії від 4.06.13 р. № ЕД-18-3/606).

Банківська гарантія за договором оренди нерухомості

Якщо, наприклад, банківську гарантію придбала торгова компанія з метою забезпечення розрахунків за договором оренди нерухомості, то цьому випадку незалежно від тривалості договору витрати на гарантію в бухгалтерському обліку слід списати на витрати одночасно (Д-т 44, К-т 76).

Однак у податковому обліку цю суму слід розподілити.

Приклад 1

Орендар надав орендодавцю банківську гарантію щодо зобов'язання про своєчасне внесення орендної плати строком на п'ять місяців. Винагорода банку становило 15 000 руб. Через три місяці, через пропуск орендарем-принципалом терміну платежу, оплату орендодавцю-бенефіціару зробив банк. Тим самим дія гарантії припинено (п.п. 1 п. 1 ст. 378 ЦК України).

У бухгалтерському обліку витрати на оренду у принципала щомісячно відносяться на рахунок 26 «Загальногосподарські витрати».

На той же рахунок слід списати та винагороду за банківську гарантію, але одноразово: Д-т 26, К-т 76 - 15 000 руб. — визнано банківську гарантію, яка не формує актив.

У податковому обліку витрати на гарантію (п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) перші три місяці слід визнавати щомісяця у сумі 3000 руб. (15 000 руб.: 5 міс.).

Недосписану частину винагороди у вигляді 6000 крб. (15 000 руб. - 3000 руб. x 3 міс.) принципал слід віднести на витрати в момент закінчення гарантії.

Облік у бенефіціара

Бухгалтерський облік

Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94, для узагальнення інформації про наявність та рух банківських гарантій використовуються такі рахунки: 008 «Забезпечення зобов'язань та платежів отримані» та 009 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані».

На рахунку 008 відображаються отримані гарантії забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим організаціям (особам), на рахунку 009 — видані гарантії забезпечення виконання зобов'язань і платежів.

Суми забезпечень, враховані на перерахованих рахунках, списуються в міру погашення заборгованості, а аналітичний облік ведеться за кожним отриманим та виданим забезпеченням.

У зв'язку з тим, що банківська гарантія видається гарантом, а чи не принципалом, в обліку бенефіціара слід відбивати її на позабалансовому рахунку 008.

Якщо у гарантії не зазначено суму, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору.

Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» на момент переходу права власності на товар від організації до покупця у бухгалтерському обліку визнається виручка та відображається за кредитом рахунка 90 «Продажі», субрахунок 1 «Виручка».

Одночасно виконуються умови визнання у бухгалтерському обліку витрат, пов'язаних із придбанням та продажем товарів (ПБО 10/99 «Витрати організації»), які відображаються за дебетом рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажу».

Реалізація товару біля РФ визнається об'єктом оподаткування ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ). У цьому моментом визначення податкової бази з ПДВ є день відвантаження (передачі) товару (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Податкова база з ПДВ при реалізації платником податків товарів визначається як вартість цих товарів, обчислена на основі цін, що визначаються відповідно до ст. 105.3 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них податку (п. 1 ст. 154 НК РФ).

У бухгалтерському обліку ПДВ при продажу товарів відображається за дебетом рахунку 90 «Продажі», субрахунок 3 «Податок на додану вартість», та кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».

Податок на прибуток

У податковому обліку доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів як власного виробництва, і раніше придбаних (ст. 249 НК РФ). При цьому доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів.

Датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів незалежно від фактичного надходження коштів на їхню оплату (ст. 271 НК РФ).

Витрати, прийняті з метою оподаткування визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, якого вони ставляться, незалежно від часу фактичної виплати коштів та (чи) інший форми їх оплати (ст. 272 ​​НК РФ).

На практиці можливі два варіанти оплати товарів, що поставляються.

Перший варіант

Покупець самостійно виконує зобов'язання щодо оплати товарів згідно з договором поставки; у своїй банківська гарантія списується.

Розглянемо цей варіант з прикладу.

Приклад 2

ТОВ уклало договір постачання товару з організацією, за яким ТОВ реалізує товар у сумі 590 000 крб., зокрема ПДВ — 90 000 крб.

Фактична собівартість товару становила 300 000 руб. Організація представила банківську гарантію як забезпечення виконання зобов'язань щодо оплати товару. У гарантії зазначена сума, що дорівнює договірній вартості товару.

У встановлений у договорі поставки термін на оплату товару організація перерахувала кошти ТОВ у його обсязі.

В обліку ТОВ у день продажу товарів необхідно зробити записи:

Д-т 62, К-т 90.1 - 590 000 руб. - Відбито виторг від продажу товарів; Д-т 90.2, К-т 41 - 400 000 руб. - Списано фактичну собівартість проданих товарів; Д-т 90.3, К-т 68 ПДВ - 90 000 руб. — нараховано ПДВ із продажу товарів; Д-т 90.9 К-т 99 - 100 000 руб. - Відображено фінансовий результат по операції; Д-т 008 - 590 000 руб. — відображено отримання банківської гарантії виконання зобов'язань за договором.

У день оплати товарів в обліку ТОВ необхідно зробити запис:

Д-т 51, К-т 62 - 590 000 руб. - На розрахунковий рахунок надійшли кошти від організації в оплату товару; К-т 008 - 590 000 руб. — списано банківську гарантію після виконання зобов'язань за договором.

Другий варіант

Покупець не виконує зобов'язання щодо оплати товарів, і банк-гарант погашає заборгованість перед бенефіціаром.

У цьому випадку бенефіціар пред'являє банку-гаранту вимогу про сплату грошової суми за банківською гарантією.

У бухгалтерському обліку розрахунки з гарантом можуть відбуватися з використанням рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Погашення зобов'язань принципала щодо оплати товару за рахунок банківської гарантії відображається за дебетом рахунку 76 та кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Приклад 3

Скористаємося умовою прикладу 2 і припустимо, що організація не виконала зобов'язання щодо оплати товару у встановлений договором постачання термін.

ТОВ пред'явило банку-гаранту вимогу про сплату 590 000 руб. з банківської гарантії. Гарант задовольнив цю вимогу.

В обліку ТОВ необхідно зробити такі записи:

Д-т 51, К-т 76 - 590 000 руб. - Отримані кошти від банку-гаранта після пред'явлення йому вимоги; Д-т 76, К-т 62 - 590 000 руб. - Списано заборгованість організації з оплати товару за рахунок банківської гарантії; К-т 008 - 590 000 руб. - Списано банківську гарантію.

Банківська гарантія у Цивільному кодексі України

Таким чином, у відносини, пов'язані з оформленням банківської гарантії, залучені щонайменше три особи: принципал; бенефіціар та гарант.

Гарантом із банківської гарантії може бути лише спеціальний суб'єкт, відповідальний вимогам законодавства, саме банк, інше кредитне установа чи страхова організація.

Принципал - це боржник за основним зобов'язанням, на прохання якого гарант видає банківську гарантію. Принципалом може бути будь-яка особа.

Бенефіціар - це кредитор підприємця за основним зобов'язанням, на користь якого гарант видає банківську гарантію. При цьому бенефіціар є кредитором як за банківською гарантією, так і за основним зобов'язанням. У ролі бенефіціара може виступати будь-яка фізична чи юридична особа, включаючи органи державної влади, а також податкові та митні органи.

Іншими словами, основною метою надання банківської гарантії є забезпечення належного виконання принципалом своїх зобов'язань перед бенефіціаром (частина 1 ст. 369 ЦК України).

При цьому відповідно до частини 2 ст. 369 ЦК України видача банківської гарантії є платною послугоюбанку-гаранта, тож за її видачу стягується винагорода. Як правило, розмір такої винагороди становить 1-10% від суми забезпечення. Вона може сплачуватись у вигляді фіксованого платежу або у відсотках від суми гарантії одноразово або частинами залежно від терміну дії гарантії.

Таким чином, банківська гарантія – це банківська послуга. Відповідно, витрати на виплату винагороди банку за видачу банківської гарантії — це оплата банківських послуг.

Забезпечення ймовірного зобов'язання

У цьому документі банк зобов'язується погасити можливу заборгованість компанії перед кредитором на його вимогу за певних умов. Йдеться про виплату кредитору твердої, заздалегідь обумовленої суми.

Особливість цієї угоди у цьому, що у момент оформлення банківської гарантії самого зобов'язання в компанії ще немає, т. е. кредитор є потенційним. Причому у майбутньому заборгованість може і виникнути.

Гарантія чи страховка?

Ця подібність підтверджує альтернатива: у ряді випадків компанія на свій вибір може або надати контрагенту банківську гарантію, або застрахувати свою відповідальність перед ним.

Різниця між гарантією та страхуванням полягає в наступному.

У страховика у зв'язку з виплатою страхового відшкодування претензій до страхувальника немає (за відсутності в нього наміру).

Гарант, який сплатив за зобов'язанням принципала, може пред'явити щодо нього регресні вимоги, коли передбачено угодою з-поміж них (п. 1 ст. 379 ДК РФ).

Переваги банківської гарантії

її відносно невисока вартість, оскільки розмір винагороди банку-гаранту за її надання суттєво нижчий за розмір будь-якого виду позикового фінансування; можливість ефективного вирішення питання щодо оплати зобов'язань без вивільнення коштів з обороту або їх прямого запозичення у кредитних установах.

З іншого боку, наявність банківської гарантії є додатковим стимулом виконати зобов'язання за договором, т. е. здійснити постачання товарів, виконати роботу чи надати послугу.

Договір про видачу банківської гарантії

Однак ті банки, які хочуть більш точно прописати свої відносини з принципалом, включають такі положення або у свої загальні умови, або іноді спеціальний договір, який може називатися договором про видачу банківської гарантії.

У договорі про видачу банківської гарантії можуть прописуватися такі умови: права та обов'язки банку та принципала, строки надання банківських гарантій, основні умови, на яких такі банківські гарантії видаватимуться, положення про комісії та винагороду банку, відшкодування витрат банку, гарантії та запевнення принципала, необхідне забезпечення договору, відповідальність сторін за договором, право, порядок вирішення спорів та інші положення.

У чому полягають особливості правового режиму цієї гарантії?1

Основне зобов'язання, яке забезпечує гарантія

Податкові органи, як і інші державні структури, найчастіше приймають банківські гарантії як забезпечення виконання зобов'язань платника податків, які у закону 1 .

Із запровадженням заявного порядку відшкодування податку на додану вартість (ПДВ) на підставі Федерального закону від 17.12.2009 № 318-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федераціїу зв'язку із запровадженням заявного порядку відшкодування податку на додану вартість» (далі — Федеральний закон № 318-ФЗ) спектр банківських гарантій, що приймаються податковими органами, розширився.

Заявний порядок відшкодування податку є здійснення заліку (повернення) суми податку, заявленої до відшкодування у податковій декларації, до завершення проведеної відповідно до ст. 88 НК РФ з урахуванням цієї податкової декларації камеральної податкової перевірки.

Право на застосування заявного порядку відшкодування податку мають далеко не всі платники податків, а лише ті, що відповідають таким ознакам:

1) це платники податків-організації, у яких сукупна сума ПДВ, акцизів, податку на прибуток організацій та податку на видобуток корисних копалин, сплачена за три календарні роки, що передують році, в якому подається заява про застосування заявного порядку відшкодування податку (без урахування сум податків) , сплачених у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації і як податковий агент), становить не менше 10 млрд руб. Зазначені платники податків мають право застосувати заявний порядок відшкодування податку, якщо з дня створення відповідної організації до дня подання податкової декларації минуло не менше трьох років;

2) це платники податків, які подали разом із податковою декларацією, в якій заявлено право на відшкодування податку, чинну банківську гарантію, що передбачає зобов'язання банку на підставі вимоги податкового органу сплатити до бюджету за платника податків суми податку, надмірно отримані ним (зараховані йому) внаслідок відшкодування у заявному порядку, якщо рішення про відшкодування суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку буде скасовано повністю або частково у випадках, передбачених ст. 176.1 НК РФ (гарантію повернення ПДВ).

Примітно, що підп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, на відміну підп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, називає «платника податків», а не «платника податків-організацію». Виникає питання — чи має індивідуальний підприємець право на застосування заявного порядку відшкодування ПДВ? На наш погляд, на це питання слід відповісти позитивно, оскільки:

- Підп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ прямо не обмежує перелік платників податків виключно організаціями;

- Індивідуальні підприємці в силу п. 1 ст. 143 НК РФ також є платниками податку на додану вартість;

— типова форма вимоги податкового органу до банку-гаранту про сплату грошової суми за банківською гарантією 2 безпосередньо називає індивідуального підприємця нарівні з платником податків-організацією як передбачуваний принцип за такою банківською гарантією.

Розглядаючи питання про учасників правовідносин щодо банківської гарантії, необхідно також уточнити правомірність прийняття податковими органами банківських гарантій, виданих філіями кредитних організацій. Позиція Банку Росії з цього питання знайшла відображення у відповідному листі від 01.06.2010 № 04-15-7/2630. Зважаючи на те, що філія не є юридичною особою, а також враховуючи вимоги ст. 55 ЦК України, ст. 1, 5 і 22 Федерального закону від 02.12.1990 № 395-1 «Про банки та банківську діяльність», Банк Росії роз'яснив: оскільки юридичні особи відповідають за своїми зобов'язаннями всім належним їм майном, банківські гарантії, видані філіями банків, включених до переліку, від імені цих банків приймаються податковими органами як банківські гарантії, видані самими банками. Додатково було наголошено на необхідності враховувати коло повноважень осіб, які підписують банківську гарантію від імені банку.

Реалізація вищезгаданого права застосування заявного порядку відшкодування податку здійснюється платником податків у вигляді подання терміном пізніше п'яти днів із дня подання податкової декларації до податкового органу відповідної заяви. У ньому, зокрема, зазначаються:

— реквізити банківського рахунку для перерахування сум ПДВ, що відшкодовуються;

- зобов'язання платника податків повернути до бюджету надмірно отримані ним (зараховані йому) у заявному порядку суми, включаючи відсотки, передбачені п. 10 ст. 176.1 НК РФ (у разі їх сплати), а також сплатити нараховані на зазначені суми відсотки у порядку, встановленому п. 17 ст. 176.1 НК РФ, у разі якщо рішення про відшкодування суми податку, заявленої до відшкодування, в заявному порядку буде скасовано повністю або частково.

Протягом п'яти днів з дня подання заяви податковий орган перевіряє дотримання платником податків встановлених податковим законодавством вимог, а також наявність у нього недоїмки з податку, інших податків, заборгованості за відповідними пенями та (або) штрафів, що підлягають сплаті або стягненню, та приймає рішення про відшкодування суми податку або рішення про відмову у відшкодуванні суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку.

Одночасно з рішенням про відшкодування суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку залежно від наявності заборгованостей платника податків за вказаними платежами податковий орган приймає рішення про залік суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку та (або) рішення про повернення (повністю або частково) суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку.

У разі утворення у платника податків недоїмки з податку, інших платежів або заборгованості за відповідними пенями та (або) штрафами, що підлягають сплаті або стягненню, податковий орган самостійно здійснює залік суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку за рахунок погашення зазначених недоїмки та заборгованості пеням та (або) штрафам.

Доручення повернення суми податку оформляється податковим органом виходячи з рішення про повернення (повністю чи частково) суми податку, заявленої до відшкодування, в заявному порядку і підлягає направлення до територіального органу Федерального казначейства наступного робочого дня після дня прийняття податковим органом цього рішення. Протягом п'яти днів із дня отримання зазначеного доручення територіальний орган Федерального казначейства здійснює повернення платнику податків суми і пізніше дня, наступного після дня повернення, повідомляє податковий орган про дату повернення сумі повернутих платнику податків грошових средств (п. 10.10). .

У разі, якщо «за результатами камеральної перевірки декларації відшкодована в заявному порядку сума ПДВ перевищує ту, що має бути відшкодована, рішення про залік (повернення) скасовується. Платник податків у п'ятиденний термін після отримання вимоги про повернення податку зобов'язаний повернути (повністю або частково) до бюджету кошти, отримані ним (зараховані йому) у заявному порядку (податок та відсотки за прострочення відшкодування (якщо вони були перераховані)), а також сплатити відсотки користування бюджетними коштами, з двократної ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла у період (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

При цьому зазначеною нормою не передбачено особливого порядку розрахунку ставки. Тому Мінфін Росії у листі від 05.04.2010 № 03-07-08/95 роз'яснив, що формула для розрахунку відсотків буде наступна: сума ПДВ, що підлягає поверненню, множиться на подвоєну ставку рефінансування ЦБ РФ, ділиться на 365 (366) днів на кількість днів користування бюджетними коштами. Якщо період користування бюджетними коштами діяли різні ставки рефінансування ЦБ РФ, відсотки розраховуються окремо з кожної ставці, а отримані величини сумуються. Слід звернути увагу, що витрати на сплату зазначених відсотків не можна буде врахувати у витратах при розрахунку податку на прибуток (відповідну зміну внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ)» 3 .

Таким чином, банківська гарантія повернення ПДВ є гарантією, виданою в рамках заявного порядку відшкодування ПДВ за дорученням принципала (платника податків) на користь бенефіціара (податкового органу), для забезпечення виконання зобов'язань платника податків щодо повернення сум вищезгаданого податку, надмірно перерахованих з бюджету, у встановлених законом випадках.

В силу даної банківської гарантії банк бере на себе зобов'язання сплатити за платника податків до бюджету суми податку, надміру отримані ним (зараховані йому) внаслідок відшкодування у заявному порядку суми ПДВ, якщо рішення про відшкодування суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку буде скасовано повністю чи частково у випадках, передбачених ст. 176.1 НК РФ.

Зазначена гарантія має низку значних переваг для клієнта. Зокрема, повернення суми ПДВ провадиться у більш стислий термін, ніж при загальному порядку відшкодування цього податку, з'являється можливість використання відшкодованої суми ПДВ у підприємницької діяльностіклієнта до завершення податкової перевірки.

Водночас правовий режим банківської гарантії, що розглядається, характеризується деякими прогалинами в законодавстві. Основний їх пов'язані з нечіткістю формулювання терміну дії банківської гарантії.

Так, наприклад, термін проведення камеральної перевірки становить лише три місяці. У зв'язку з цим не дуже зрозуміла позиція законодавця, який встановив, що термін дії банківської гарантії не повинен бути меншим за вісім місяців. Якщо пов'язати цей критерій з оплатним характером отримання банківської гарантії, можна зробити висновок, що застосування заявного порядку заліку (відшкодування) ПДВ збільшить витрати платника податків. Крім цього, відмова у застосуванні відрахування може спричинити донарахування сум податку, штрафів та пені. Внаслідок цього платник податків може опинитися в дуже неприємній ситуації — коли, з одного боку, будуть пред'являтися вимоги з боку податкових органів, а з іншого — вимоги банку в порядку регресу за виплачені суми за гарантією. Якщо забезпеченням гарантії було майно, що є засобом виробництва або безпосередньо бере участь у процесі виробництва, то банк може паралізувати роботу компанії, зажадавши в судовому порядку накладення арешту на таке майно 4 .

Крім того, вищезазначене аморфне формулювання закону викликає питання: як правильно вказати в тексті банківської гарантії термін її дії? Чи вправі банк вказати, що банківська гарантія діє протягом восьми місяців з дня подання податкової декларації, в якій заявлено суму ПДВ до відшкодування?

На наш погляд, подібне формулювання буде неналежним, гарантійне зобов'язання за такою гарантією не виникне. Термін дії банківської гарантії є одним із найбільш складних та спірних питань правозастосування 5 . За загальним правилом, банківська гарантія набирає чинності з її видачі, якщо у самої гарантії встановлено інше (ст. 373 ДК РФ). Відповідно до ст. 190 ЦК України встановлений законом, іншими правовими актами, правочином або призначається судом термін визначається календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, місяцями, тижнями, днями або годинами. Термін може визначатися також вказівкою на подію, що має неминуче наступити. Обов'язок подання платником податків декларації з ПДВ закріплено у п. 5 ст. 174 НК РФ, але при цьому наступ цієї події не можна визнати неминучим, оскільки вона залежить від волі самого платника податків. Відповідно, зазначення у тексті банківської гарантії наступного формулювання: «Протягом восьми місяців з дати подання податкової декларації з ПДВ, в якій заявлено право на відшкодування, що підтверджується відмітками податкового органу про прийняття», є неприпустимим 6 . Аналогічна позиція була викладена у свій час у п. 2 Огляду практики вирішення спорів, пов'язаних із застосуванням норм Цивільного кодексу Російської Федерації про банківську гарантію 7 .

Спеціальні вимоги до гаранту та банківської гарантії

Чинне законодавство встановлює низку вимог, які стосуються особи гаранта і до тексту банківської гарантії.

Банківська гарантія має бути надана банком, включеним до Переліку банків, які відповідають встановленим вимогам для прийняття банківських гарантій з метою оподаткування.

На підставі відомостей, отриманих від Банку Росії, зазначений Перелік ведеться Міністерством фінансів РФ та розміщується ним на офіційному сайті міністерства в мережі Інтернет 8: (http://www.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty/).

Для включення до Переліку банк повинен задовольняти такі вимоги:

1) наявність ліцензії на здійснення банківських операцій, виданої Центральним банком РФ, та здійснення банківської діяльності протягом не менше п'яти років;

2) наявність зареєстрованого статутного капіталу банку у розмірі не менше 500 млн руб.;

3) наявність власних коштів (капіталу) банку у розмірі не менше 1 млрд руб.;

4) дотримання обов'язкових нормативів, передбачених Федеральним законом від 10.07.2002 № 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", на всі звітні дати протягом останніх шести місяців;

5) відсутність вимоги Банку Росії про здійснення заходів щодо фінансового оздоровлення банку виходячи з Федерального закону від 25.02.1999 № 40-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство) кредитних организаций».

У разі виявлення обставин, що свідчать про відповідність банку, не включеного до Переліку, встановленим вимогам або, навпаки, про невідповідність банку встановленим вимогам, дані відомості надсилаються Банком Росії до Міністерства фінансів РФ протягом п'яти днів з дня виявлення зазначених обставин для внесення відповідних змін до Список.

Не можна не помітити, що встановлення певних вимог до банків, уповноважених на видачу гарантій повернення ПДВ, не є новелою чинного законодавства.

Аналогічна модель взаємовідносин державного органу та кредитних організацій досить широко використовується для ухвалення банківських гарантій митними органами з метою забезпечення сплати митних платежів.

На підставі наказу ФМС Росії від 01.06.2010 № 1059 «Про затвердження Реєстру банків та інших кредитних організацій» банки, які мають право видачі банківських гарантій сплати митних платежів, повинні бути включені до спеціального реєстру 9 .

Крім того, банки, гарантії яких приймаються для забезпечення сплати митних платежів, в силу вимог п. 2 ст. 343 Митного кодексу РФ повинні відповідати таким вимогам:

1) наявність ліцензії на здійснення банківських операцій, виданої Центральним банком РФ, та здійснення банківської діяльності не менше ніж п'ять років;

2) відсутність заборгованості перед митними органами;

3) наявність зареєстрованого статутного капіталу банку у розмірі не менше 200 млн руб.;

4) наявність власних коштів (капіталу) банку у розмірі не менше 1 млрд руб.;

5) дотримання обов'язкових нормативів, передбачених Федеральним законом від 10.07.2002 № 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", на всі звітні дати протягом останніх шести місяців;

6) відсутність вимоги Банку Росії про заходи щодо фінансового оздоровлення банку виходячи з Федерального закону від 25.02.1999 № 40-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство) кредитних организаций».

Аналіз вищезазначених вимог свідчить, що вимоги до банків, які забезпечують сплату митних платежів, і навіть до банків, які забезпечують повернення ПДВ, практично однакові.

Водночас банки-гаранти в силу ст. 176.1 НК РФ повинні мати більший мінімальний розмір зареєстрованого статутного капіталу (500 млн руб. проти 200 млн згідно ст. 343 Митного кодексу РФ).

З іншого боку, банки-гаранти в силу ст. 343 ТК РФ повинні мати заборгованості перед митними органами, а банків-гарантів виходячи з ст. 176.1 НК РФ аналогічна вимога не передбачено.

Є ще одна яскрава риса: ст. 176.1НК РФ не передбачає дотримання максимального розміру однієї банківської гарантії та максимального розміру всіх одноразово діючих банківських гарантій, виданих одним банком.

Тим часом такі вимоги досить часто передбачаються чинним законодавством як особливі умови прийому державними органами банківських гарантій.

Зокрема, наказом Мінфіну Росії від 03.10.2006 № 121н «Про встановлення максимальної суми однієї банківської гарантії та максимальної суми всіх одночасно діючих банківських гарантій, виданих одним банком або однією організацією, для прийняття банківських гарантій митними органами з метою забезпечення сплати митних платежів» 10 відповідні величини було встановлено щодо банків, гарантії яких приймаються митними органами. Встановлення конкретних величин для банків залежить від розміру власних коштів (капіталу) банку та дотримання нормативу достатності власних коштів (капіталу) банку (Н1) на всі звітні дати протягом останніх трьох місяців.

Відповідно до постанови Уряду РФ від 21.12.2005 № 785 «Про маркування алкогольної продукціїфедеральними спеціальними марками» 11 банківські гарантії приймаються межах максимальної суми однієї банківської гарантії, і навіть за умови дотримання банком-гарантом максимальної суми всіх одночасно діючих банківських гарантій, встановлених Федеральної службою регулювання алкогольного ринку. В основу розподілу вищевказаних максимальних значень на підставі наказу Росалкогольрегулювання від 01.06.2010 № 38н «Про затвердження максимальної суми однієї банківської гарантії та всіх одночасно діючих банківських гарантій, виданих одним гарантом» 12 закладено лише розмір власних коштів (капіталу) банку на всі звітні також протягом останніх трьох місяців.

Безумовно, наявність подібних відмінностей в обов'язкових вимогах до банків, які виступають як гарант перед уповноваженими державними органами, дещо дестабілізує ринок:

— по-перше, для набуття статусу уповноваженого банку необхідно щоразу витримувати відповідність різним фінансовим критеріям. Зазначені вимоги можуть змінюватися, і банки змушені здійснювати постійне стеження динамікою ринку. Це призводить до певних тимчасових, фінансових та організаційних витрат;

- по-друге, підвищуються репутаційні ризики банку. Досить складно пояснити клієнту, чому гарантії банку приймаються митними органами з метою забезпечення сплати податкових платежів, але не приймаються податковими органами для повернення сплати ПДВ;

— по-третє, банки змушені дотримуватись певної процедури включення та виключення з відповідних реєстрів, переліків, списків. Щоразу для включення до чергового списку необхідно готувати та надсилати різні документи, фінансову звітність, здійснювати певні дії, що також досить незручно та затратно.

Звісно ж, що з розширенням спектра видів діяльності та операцій суб'єктів господарювання, на забезпечення виконання яких приймаються банківські гарантії на користь державних органів, необхідно уніфікувати вимоги до кредитних організацій та порядок включення їх до єдиного реєстру банків, гарантії яких приймаються уповноваженими державними органами.

Зважаючи на те, що інформація про фінансово-економічне становище кредитних організацій акумулюється в ЦБ РФ, логічно покласти обов'язок ведення такого реєстру саме на Банк Росії. У свою чергу, це дозволить значною мірою знизити документообіг за документами-підставами для включення до вищезазначеного списку. Виключати кредитну організацію з відповідного реєстру Банк Росії зможе за підсумками аналізу відповідної звітності.

Повертаючись до аналізу вимог, встановлених податковим законодавством, зазначаємо — банківська гарантія має відповідати таким вимогам:

1) має бути безвідкличний і непередаваний;

2) не повинна містити вказівку на подання податковим органом банку документів, які не передбачені ст. 176.1 НК РФ;

3) термін дії банківської гарантії повинен закінчуватися не раніше ніж за вісім місяців з дня подання податкової декларації, в якій заявлено суму податку до відшкодування;

4) сума, на яку видано банківську гарантію, повинна забезпечувати виконання зобов'язань щодо повернення до бюджету в повному обсязі суми податку, що заявляється до відшкодування;

5) банківська гарантія повинна допускати безперечне списання коштів з рахунку гаранта у разі невиконання ним у встановлений термін вимоги про сплату грошової суми за банківською гарантією, спрямованою до закінчення строку дії банківської гарантії.

Про факт видачі банківської гарантії банк зобов'язаний повідомити податковий орган за місцем обліку платника податків у строк пізніше дня, наступного після дня видачі банківської гарантії, у порядку, встановленому федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

У частині, що не суперечить ст. 176.1 НК РФ, до правовідносин, пов'язаних з видачею банківської гарантії, поданням вимог щодо банківської гарантії, виконанням гарантом зобов'язань та припиненням банківської гарантії, застосовуються положення цивільного законодавства Російської Федерації.

Зокрема, випуск подібної банківської гарантії здійснюється на підставі укладення між платником податків та кредитною організацією договору про видачу банківської гарантії, який може містити деякі особливі умовичерез специфіку гарантійного зобов'язання. Наприклад, для ухвалення позитивного рішення про роботу з платником податків банку необхідно простежити динаміку відшкодування ПДВ у попередні періоди з метою оцінки фінансового стану платника податків. Для цього потрібно запросити від принципала додатковий комплект документів.

Цілком можливо, що для випуску подібних гарантій банки включатимуть додаткові критеріїоцінки платоспроможності клієнта та, відповідно, обов'язок додаткового надання документів. Таким чином, кредитні організації, розробляючи типові проформи (драфти) банківських гарантій повернення ПДВ, мають право включити до відповідних договорів про видачу банківських гарантій особливості, зумовлені специфікою правового режиму самої гарантії.

Виплата за банківською гарантією

У разі якщо відшкодована платнику податків сума податку перевищує суму податку, що підлягає відшкодуванню за результатами камеральної податкової перевірки, податковий орган одночасно з ухваленням відповідного рішення, передбаченого п. 14 ст. 176.1 НК РФ, приймає рішення:

- про скасування рішення про відшкодування суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку 13;

— повернення (повністю або частково) суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку та (або)

— заліку суми податку, заявленої до відшкодування, в заявному порядку щодо суми податку, яка не підлягає відшкодуванню за результатами камеральної податкової перевірки.

Протягом п'яти днів з дня ухвалення відповідного рішення податковий орган повідомляє про нього у письмовій формі платнику податків.

Одночасно з повідомленням про прийняття рішення платнику податків надсилається вимога про повернення до бюджету зайво отриманих ним (зарахованих йому) у заявному порядку сум (включаючи відсотки, передбачені п. 10 ст. 176.1 НК РФ (у разі їх сплати), у розмірі, пропорційному частці відшкодованої суми податку у загальній сумі податку, відшкодованої у заявному порядку).

На суми, що підлягають поверненню платником податків, нараховуються відсотки виходячи з процентної ставки, що дорівнює дворазовій ставці рефінансування ЦБ РФ, що діяла в період користування бюджетними коштами. Зазначені відсотки нараховуються починаючи з дня:

1) фактичного отримання платником податків коштів – у разі повернення суми податку у заявному порядку;

2) прийняття рішення про залік суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку – у разі заліку суми податку у заявному порядку.

Форма вимоги про повернення затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів, та містить відомості:

1) про суму податку, що підлягає відшкодуванню за наслідками камеральної податкової перевірки;

2) суми податку, зайво отриманих платником податків (зарахованих платнику податків) у заявному порядку, що підлягають поверненню до бюджету;

3) сумі відсотків, передбачених п. 10 ст. 176.1 НК РФ, що підлягає поверненню до бюджету;

4) сумі відсотків, нарахованих відповідно до п. 17 ст. 176.1 НК РФ на момент спрямування вимоги про повернення;

5) строк виконання вимоги про повернення, встановлений п. 20 ст. 176.1 НК РФ;

6) заходи щодо стягнення сум, що підлягають сплаті, що застосовуються у разі невиконання платником податків вимоги про повернення.

Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суми, зазначені у вимогі про повернення протягом п'яти днів з дати його отримання.

У разі несплати або неповної сплати платником податків, який подав банківську гарантію, вищезгаданої суми податковий орган не раніше дня, наступного за днем ​​закінчення п'ятиденного строку (встановленого для добровільної сплати суми, зазначеної у вимогі про сплату грошової суми), направляє до банку вимогу гарантії із зазначенням сум, що підлягають сплаті гарантом, також протягом п'яти днів з дати отримання цієї вимоги.

Форму вимоги встановлено наказом ФНП Росії від 07.06.2010 № ММВ-7-8/268@ «Про затвердження форми вимоги про сплату грошової суми за банківською гарантією».

Слід зазначити, що форму вимоги податкового органу про сплату сум за банківською гарантією було запроваджено порівняно недавно, тоді як можливість видачі банківських гарантій на забезпечення виконання обов'язку щодо повернення ПДВ виникла значно раніше. Протягом майже півроку в вимогах, що направляються податковими органами, не спостерігалося єдності в частині сум, що підлягають сплаті. Найчастіше податкові органи вимагали повернення до бюджету надмірно отриманих платником податків (зарахованих йому) сум ПДВ. Проте траплялися випадки, коли податкові органи вимагали також сплати відсотків.

На наш погляд, подібна ситуація зумовлена ​​деякими різночитаннями за текстом ст. 176.1 НК РФ.

Зокрема, передбачено, що платнику податків надсилається вимога щодо повернення до бюджету зайво отриманих ним (зарахованих йому) у заявному порядку сум. Якщо, крім цих сум, платнику податків було перераховано відсотки, передбачені п. 10 ст. 176.1 НК РФ, тобто порушення термінів повернення податку в заявному порядку, у вимогі йдеться також необхідність повернення цих відсотків (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Зрозуміло, у частині, пропорційній частці надмірно відшкодованої суми податку у загальній сумі податку, відшкодованої у заявному порядку.

При цьому банківська гарантія покриває лише сплату суми самого податку та не враховує нарахованих процентів. Податковим органам тепер надано право стягувати зазначені відсотки нарівні з недоїмками, пенями та штрафами, з цією метою змінено підп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ (ст. 1 Федерального закону №318-ФЗ). Відповідно, якщо величини банківської гарантії виявилося недостатньо для покриття виданих у заявному порядку сум, стягнення звертається на кошти на рахунках чи інше майно платника податків 14 . Банк немає права відмовити податковому органу у задоволенні вимоги про сплату грошової суми за банківською гарантією (крім випадку, коли така вимога пред'явлено банку після закінчення терміну, який видано банківську гарантію). У разі якщо зазначена вимога буде залишена без виконання, податковий орган реалізує право безперечного списання з рахунку банку сум, зазначених у вимогі.

Не можна не помітити, що Федеральним законом № 318-ФЗ не вносяться зміни та доповнення до адміністративного законодавства з метою встановлення відповідальності за порушення банком обов'язку зі сплати грошової суми за банківською гарантією.

Глава 18 НК РФ, яка встановлює склади правопорушень, які мають на увазі відповідальність банків, також називає такого складу і встановлює відповідальність за таке порушення. Таким чином, відповідальність за невиконання банком вимоги податкового органу, заявленої відповідно до п. 21 ст. 176.1 НК РФ, не настає. Фактично єдиним можливим несприятливим наслідком для банку є безперечне списання з банківського рахунку сум, зазначених у вимогі податкового органу.

Протягом десяти днів після виконання обов'язку банку щодо сплати грошової суми за банківською гарантією податковий орган надсилає платнику податків уточнену вимогу про повернення із зазначенням сум, що підлягають сплаті до бюджету.

При цьому у разі порушення податковим органом строку направлення вимоги про повернення нарахування відсотків на суми, що підлягають сплаті платником податків на підставі вимоги про повернення, зупиняється до дати фактичного отримання цієї вимоги платником податків.

1 - Наприклад, у забезпечення виконання зобов'язань про використання марок, що купуються відповідно до їх призначення при маркуванні алкогольної продукції (п. 4.1 постанови Уряду РФ від 21.12.2005 № 785 «Про маркування алкогольної продукції федеральними спеціальними марками»). З огляду на п. 2 ст. 184 НК РФ банківська гарантія може передбачати обов'язок банку сплатити суму акцизу та відповідні пені у випадках неподання платником податків у порядку та у строки, встановлені п. 7 та 7.1 ст. 198 НК РФ, документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів або ввезення в портову особливу економічну зону підакцизних товарів, поміщених під митний режим вільної митної зони, та несплати їм акцизу та (або) пені.

2 - Затверджено наказом ФНП Росії від 07.06.2010 № ММB-7-8/268@ // Російська газета. 20.07.2010. №158.

3 – Практичний коментар Основних змін податкового законодавства з 2010 року за станом законодавства на 05.07.2010.

4 – Хімічов А. Забезпечено банківською гарантією // Практична бухгалтерія. 2010. № 2.

5 - Докладніше про це див. статтю С.В. Пихтіна «Умова про термін банківської гарантії у контексті арбітражної практики» на с. 41.

6 – УПС «КонсультантПлюс». Консультація експерта: Мінфін Росії. 2010. Номер ІБ 84942.

7 - Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 15.01.1998 № 27 // Вісник ВАС РФ. 1998. № 3.

8 - Офіційна інформація про це міститься у листі ФНП Росії від 16.03.2010 № ШС-22-3/182@ «Про перелік банків, що відповідають вимогам пункту 4 статті 176.1 Податкового кодексу Російської Федерації».

9 - Наказ ФМС Росії від 07.12.2006 (ред. від 30.10.2009) № 1281 «Про затвердження Адміністративного регламенту Федеральної митної служби щодо виконання державної функції щодо ведення Реєстру банків та інших кредитних організацій, які мають право видачі банківських гарантій сплати митних платежів / Російська газета. 11.04.2007. №75.

10 – БНА. 2006. № 46.

11 - Відомості Верховної. 2005. № 52 (ч. 3). Ст. 5748.

12 – Російська газета. 14.07.2010. №153.

13 - Типові форми Рішення про відміну Рішення про відшкодування суми податку на додану вартість, заявленої до відшкодування, в заявному порядку, Рішення про відшкодування суми податку на додану вартість, заявленої до відшкодування в заявному порядку, та інших документів, передбачених ст. 176.1 НК РФ, встановлені нормативними актами податкових органів: наказом ФНП Росії від 27.04.2010 № ММВ-7-3/204@, наказом ФНП Росії від 23.03.2010 № ММ-7-3/136@, наказом ФНП Росії від 18.05. 2010 № ММВ-7-8/235@ та ін.

14 - Роз'яснення Управління ФНП Росії по Удмуртській Республіці // http://www.taxpravo.ru/novosti/statya-33746-poryadok_uskorenno__vozvrata_nds.

Відшкодовувати ПДВ із бюджету компаніям зазвичай не лише важко, а й довго. Цей процес, звичайно, можна прискорити, але, як це часто буває, за «сервіс» треба платити. А у випадку банківської гарантії можна заплатити дві ціни. Як цього уникнути ви дізнаєтесь із статті.

Вже давно платники ПДВ можуть скористатися заявним порядком відшкодування податку. Це дозволяє їм зробити статтю 176.1 таки Податкового кодексу. Назва цієї норми вказує на те, що для відшкодування довгоочікуваної суми ПДВ із бюджету достатньо заявити про свої наміри. Безперечно, цей «спрощений» порядок несе в собі багато позитивних моментів, головний з яких — можливість швидко поповнити свої оборотні активи та не втратити ділової активності на ринку. Цим і пояснюється популярність цього методу.

Водночас застосування цього порядку відшкодування таїть у собі приховані загрози. А також висуває низку жорстких вимог до платників ПДВ.

Крім цього, оскільки заявний порядок відшкодування ПДВ явище все ж таки нове, його, як і більшість нововведень, не оминули законодавчі прогалини. Поповнювати їх, як це часто буває, доводиться протягом дій. Сумно тільки те, що від цих недоліків і двояка тлумачення продовжує страждати бізнес.

Загальні умови застосування прискореного відшкодування

За прискореною схемою відшкодування ПДВ можуть працювати майже всі платники цього податку. Але при цьому поділяють дві категорії компаній, яким можна надати таке право.

До першої категорії відносяться найбільші організації, у яких сукупна сума податків, сплачена за три попередні календарні роки, становить не менше 10 мільярдів рублів, а також на момент подання податкової декларації компанія існує не менше трьох років. Ця категорія платників стоїть окремо, адже такі «гіганти» не лише користуються підтримкою держави, а й часто бувають створені за безпосередньої її участі.

До другої категорії можна віднести всіх інших платників податку, які разом із податковою декларацією подали чинну банківську гарантію. І саме дана категорія є для нас інтересом, оскільки фактично кожен може скористатися цим правом.

Хоча в підпункті 1 пункту 2 статті 176.1 Податкового кодексу йдеться виключно про платників податків-організацій, а в підпункті 2 названої норми зазначено «платники податків», все ж таки можна стверджувати, що скористатися прискореним відшкодуванням податку також мають право індивідуальні підприємці.

Як було зазначено, для отримання права скористатися заявним порядком відшкодування податку необхідно подати банківську гарантію. Що ж вона є?

Для відповіді це питання спочатку прояснимо суть прискореного варіанта повернення. Вона полягає в тому, що компанія може відшкодувати з бюджету суму ПДВ до закінчення камеральної перевірки, термін якої становить три місяці. Тобто гроші, які фірмі має скарбниця, не «зависають» між бюджетом та розрахунковим рахунком компанії на термін проведення перевірки, а повертаються протягом двох-трьох тижнів. При цьому в процесі перевірки заяви платника податків, який звернувся до інспекції за «прискореним» відшкодуванням ПДВ, податковий орган перевіряє лише формальні ознаки, тобто правильність складання заяви, наявність та законність банківської гарантії та інше. Після цього, якщо всі документи гаразд, інспекція відшкодовує податок на розрахунковий рахунок або робить залік суми переплати з податку. Але це зовсім не означає, що перевіряти обґрунтованість відрахувань теж будуть формально. Отже, камеральний контроль буде проходити для цієї фірми в загальному порядку. І далеко не факт, що всі заявлені до вирахування суми ПДВ підтвердяться. Саме тому держава, в особі податкової служби, має гарантовано забезпечити можливість повернення надмірно відшкодованих грошей із бюджету. Саме для цього і є банківська гарантія.

Під банківською гарантією розуміється письмове зобов'язання банку сплатити бенефіціару (кредитору принципала) на прохання іншої особи (принципала) грошову суму за поданням бенефіціаром письмової вимоги про її сплату. Тобто банківська гарантія забезпечує у грошовій формі належне виконання принципалом своїх зобов'язань за зобов'язаннями, що склалися між ним і бенефіціаром.

Таким чином, в операціях з використанням банківської гарантії беруть участь:

• бенефіціар - особа, на користь якої здійснюється платіж, у разі це податкова інспекція;
• принципал - основний, головний боржник у зобов'язанні, тобто фірма, яка претендує на заявний порядок відшкодування податку;
• гарант - банк, який би належне виконання принципалом своїх зобов'язань.

При цьому гарантами можуть бути банки, які включені до спеціального переліку банків, які відповідають встановленим вимогам для прийняття банківських гарантій з метою оподаткування. Список ведеться Мінфіном Росії, який публікує його на офіційному сайті.

Цікаво

Оскільки юридичні особи відповідають за своїми зобов'язаннями всім майном, що належить їм, банківські гарантії, видані філіями банків, приймаються податковими органами як банківські гарантії, видані самими банками. При цьому необхідно враховувати коло повноважень осіб, які підписують банківську гарантію від імені банку (лист ЦБ РФ від 1 червня 2010 року).
№ 04-15-7/2630).

Для включення до переліку банк повинен задовольняти такі вимоги:

• наявність ліцензії на здійснення банківських операцій та провадження діяльності протягом не менше п'яти років;
• наявність власні кошти (капіталу) банку у вигляді щонайменше 1 мільярда рублів;
• дотримання обов'язкових нормативів, передбачених Федеральні 10 липня 2002 № 86-ФЗ, на всі звітні дати протягом останніх шести місяців;
• відсутність вимоги за Центральний банк Росії щодо здійснення заходів щодо фінансового оздоровлення банку.

Вимоги до банківської гарантії

Крім вимог, що висуваються до потенційних гарантів при прискореному відшкодуванні ПДВ, є ще обов'язкові вимоги для самої банківської гарантії:

• вона повинна бути безвідкличною та непередаваною;
• вона не може містити вказівку на подання податковим органом банку документів, що не передбачені статтею 176.1 Податкового кодексу;
• термін дії банківської гарантії повинен закінчуватися не раніше ніж за вісім місяців з дня подання податкової декларації, в якій заявлено суму податку до відшкодування;
• сума, на яку видано банківську гарантію, повинна забезпечувати виконання зобов'язань щодо повернення до бюджету в повному обсязі суми податку, що заявляється до відшкодування;
• банківська гарантія повинна допускати безперечне списання коштів з рахунку гаранта у разі невиконання ним у встановлений термін вимоги про сплату грошової суми за банківською гарантією, спрямованою до закінчення строку дії банківської гарантії.

З усіх перерахованих вимог зупинимося на одному терміні банківської гарантії, оскільки саме цей пункт викликає низку питань, пов'язаних з нечіткістю формулювання.

З яких міркувань діяли законодавці, встановивши мінімальний термінПодії, що дорівнює восьми місяцям, не зовсім зрозуміло. Адже термін камеральної перевірки становить лише три місяці, після яких інспекції все одно доведеться ухвалити рішення, відшкодовувати податок з бюджету чи ні.

Звичайно, можна спробувати пояснити такий тривалий термін тим, що гарантія має діяти і в той період часу, доки компанія пройде всі етапи оскарження рішення інспекції про відмову у відшкодуванні частини суми чи повністю. Але тоді чому саме компанія має нести додаткові витрати на банківську гарантію в цей період часу? Тим гостріше постає це питання, коли компанія все ж таки доведе правомірність своїх відрахувань з ПДВ.

Цікаво

Максимальна сума однієї банківської гарантії та максимальна сумавсіх одночасно діючих банківських гарантій, виданих одним банком під час застосування заявного порядку відшкодування ПДВ, законом не визначено,
тобто не обмежені.

Крім цього, нечітке формулювання про термін гарантії у кодексі викликає питання: як правильно вказати термін у тексті самої банківської гарантії? Чи можна обмежитися формулюванням « банківська гарантія діє протягом восьми місяців з дня подання податкової декларації, в якій заявлено суму ПДВ до відшкодування

Якщо поміркувати на цю тему, то дійдемо висновку, що подібне формулювання неприпустиме і гарантійне зобов'язання за такою гарантією не виникне. За загальним правилом банківська гарантія набирає чинності з її видачі. Відповідно до статті 190 Цивільного кодексу, встановлений правочином строк визначається календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, місяцями, тижнями, днями чи годинами. Термін може визначатися також вказівкою на подію, що має неминуче наступити. Звичайно, компанії зобов'язані подати декларацію з ПДВ, але при цьому наступ цієї події не можна визнати неминучим, оскільки вона залежить від волі самої фірми. Тобто цілком припустима ситуація, коли термін закінчення дії гарантії неможливо буде встановити, що є невідповідністю вимогам.

Продовження терміну гарантії

Ще однією проблемою, пов'язаною із терміном гарантії, можна назвати його продовження. Уявімо ситуацію, коли компанія подає уточнену декларацію з ПДВ і разом з нею додаткову угоду з банком про продовження терміну раніше поданої гарантії. Напевно, інспектор у цьому випадку відмовить вам у заявному порядку відшкодування ПДВ. Мотивують це рішення податківці зазвичай тим, що умови надання банківської гарантії не можна вносити зміни. Однак ця позиція не безперечна. Так, у суді було розглянуто суперечку з цих підстав, і справді залишилася за фірмою. Арбітри обґрунтували своє рішення в такий спосіб. Оскільки банківська гарантія є односторонньою угодою, банк-гарант має право збільшити свої зобов'язання щодо такої угоди, у тому числі шляхом укладання додаткової угоди, яка була оформлена банком за домовленістю з організацією-принципалом (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 8 вересня 2011 р. № А19-4801/2011).

Порядок застосування «прискореного» відшкодування

Для того, щоб скористатися заявним порядком відшкодування ПДВ, потрібно протягом п'яти днів після подання декларації направити до інспекції заяву про застосування цього порядку. Будь-якого затвердженого бланка для цього немає, тому заява складається у вільній формі.

У заяві вказують реквізити свого банківського рахунку, на який має надійти сума відшкодування. Крім того, у заяві необхідно вказати, що фірма зобов'язується у разі непідтвердження контролерами правомірності відрахувань повернути отримані гроші назад до бюджету, а також сплатити відсотки у разі потреби.

Протягом п'яти днів після подання заяви інспектори приймають рішення про відшкодування податку або відмову в його відшкодуванні. Для того, щоб повідомити про прийняте рішення, податківці мають ще п'ять днів.

Відмова контролерів відшкодувати ПДВ у заявному порядку не означає, що не можна звернутися за поверненням у загальному порядку.

Якщо на момент відшкодування компанія має недоїмку з податків, штрафів чи пені, то перед поверненням грошей контролери ухвалять рішення про залік переплати з ПДВ у рахунок наявних боргів. Це рішення приймається одночасно з позитивним рішенням щодо відшкодування податку в «прискореному» режимі. І тут поверненню підлягає лише залишок коштів після погашення заборгованості перед бюджетом.

Доручення на повернення податку податківці направлять до казначейства наступного робочого дня після дня ухвалення рішення про повернення. На перерахування коштів казначейство має п'ять днів. Якщо ці строки порушені, починаючи з 12-го дня після подання заяви на суму неповерненого вчасно податку нараховуються відсотки на користь компанії за чинною ставкою рефінансування.

Якщо камеральна перевірка декларації виявить, що відшкодована в заявному порядку сума ПДВ перевищує ту, що має бути відшкодована, рішення про повернення скасовується. Компанія у п'ятиденний термін після отримання вимоги про повернення податку зобов'язана повернути (повністю або частково) до бюджету кошти, одержані нею у заявному порядку. Крім цього, фірма має сплатити відсотки за користування бюджетними коштами виходячи з дворазової ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла в той період.

Формула для розрахунку відсотків наведена у листі Мінфіну Росії від 5 квітня 2010 р. № 03-07-08/95 і виглядає так. Сума ПДВ, що підлягає поверненню, множиться на подвоєну ставку рефінансування, ділиться на 365 (366) днів та множиться на кількість днів користування бюджетними коштами. При цьому якщо в період користування бюджетними коштами діяли різні ставки рефінансування, відсотки розраховуються окремо за кожною ставкою, а отримані величини підсумовуються. Варто зазначити, що витрати на сплату зазначених відсотків не можна буде враховувати у витратах при розрахунку прибуток.

Облік банківської гарантії

Для того, щоб наочно відобразити, яким чином враховується в організації отримання банківської гарантії, а також операції, пов'язані із заявним порядком відшкодування ПДВ, звернімося до прикладу.

ТОВ «Омега» скористалося правом на заявний порядок відшкодування ПДВ, для чого отримало банківську гарантію 2 квітня 2012 року. Сума винагороди банку становила 50 000 руб. та була списана з розрахункового рахунку фірми у день видачі банківської гарантії. Інспекція 12 квітня 2012 року. відшкодувала компанії ПДВ у розмірі 1000000 руб. За підсумками камеральної перевірки було виявлено неправомірне прийняття до відрахування ПДВ у розмірі 100 000 руб. В результаті товариству було відмовлено у відшкодуванні на цю суму та виставлено вимогу від 28 травня 2012 року про повернення коштів та сплату відповідних відсотків. Компанія виконала вимогу 1 червня 2012 року. Ставка рефінансування становила 8 відсотків й у аналізований період залишалася незмінною.

Бухгалтер ТОВ «Омега» зробить такі проводки:

На 2 квітня:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 50 000 руб. - Списано суму винагороди банку;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- 50 000 руб. - Винагорода банку відображено у складі інших витрат.

На 12 квітня:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68
- 1000000 руб. - Відбито відшкодування ПДВ.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 100 000 руб. - Відбито сплату спірної суми ПДВ до бюджету;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
- 2060,27 руб. ((100 000 руб. х (8% х 2): 365 дн.) х 47 дн.) - Відбито сума відсотків, нарахована податковим органом.

Станом на 1 червня:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 100 000 руб. - Відбито сплату спірної суми ПДВ до бюджету;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
- 2191,78 руб. ((100 000 руб. х (8% х 2): 365 дн.) х 50 дн.) - Відбито сплата відсотків.

Д.А. Начаркін, експерт «НА»

На даний момент висновок банківської гарантії дає можливість бути впевненим, що при настанні форс-мажорної ситуації або ліквідації підприємства заявник отримає компенсацію.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Це щодо новий продукт, пропонований усіма фінансовими установами під час оформлення особливо великої угоди. Цей новий продукт справив фурор на економічному ринку і швидко набув популярності серед усіх компаній.

Особливості

Під банківською гарантією розуміється способи забезпечення виконання цих зобов'язань, у якому кредитна організація виступає гарантом сплати компенсації у разі ліквідації чи невиконання зобов'язань іншою стороною.

Стаття 176.14 Податкового Кодексу Російської Федерації дозволяє всім фізичним і юридичним особам, які сплачують до державного бюджету ПДВ, отримати право на відшкодування такого роду платежу.

Цей легкий порядок отримання коштів має безліч переваг, найголовніших у тому числі є можливість термінового поповнення оборотного активу. Це дозволяє не втратити ділову хватку та активність на відповідній ніші.

Саме це дозволяє банківській гарантії бути популярним серед широкого населення.Але незважаючи на такі переваги, до бажаючих отримати відшкодування пред'являються низка вимог, які мають виконуватись.

Погіршується це тим, що у законодавстві не прописані норми заяви і тому нововведення поки що не мають завершеного характеру. Усі прогалини поповнюються поступово, що негативно впливає на активи підприємств.

Банківська гарантія на повернення ПДВ за статистикою займає позицію лідера. Зразок такого документа можна отримати в будь-якій кредитній організації або інших компаніях, що надають таку послугу.

Правом отримання банківської гарантії вправі користуватися кілька категорій організацій.

До першої категорії можна віднести лише великі компанії, у яких сплачений податок за минулий податковий період становить щонайменше 10 мільярдів рублів. При цьому така організація має існувати на момент подання відповідної заяви не менше трьох років.

Такі установи мають право бути створені державними органами. Вони ж мають активну підтримку уряду Російської Федерації.

До другої групи належать решта категорій компаній, які разом зі сплатою податку надали банківську гарантію. Такою можливістю може скористатися практично кожен, тому ця категорія набагато цікавіша.

Необхідність оформлення

Банківська гарантія необхідна зменшення терміну відшкодування ПДВ. Принцип роботи такого правового документа полягає в тому, що кошти повертаються на розрахунковий рахунок компанії протягом двох тижнів.

Для отримання компенсації платнику податків необхідно піти до Податкової інспекції та написати відповідну заяву. Якщо все правильно буде оформлено, то банківська гарантія дозволить отримати відшкодування ПДВ у стислі терміни, та ФНП виплатить податок на розрахунковий рахунок.

Але незважаючи на простоту операції, ФНП перевіряє всі документи ретельно. І всі розрахунки здійснює протягом деякого проміжку часу. Дізнається обґрунтованість затребуваної суми.

І в деяких випадках не факт, що всі заявлені суми підтвердяться документально. Податкова службазобов'язана забезпечити повернення надміру сплаченої суми до державного бюджету.

В операції з банківської гарантії беруть участь кілька осіб:

1. бенефіціар. Ним виступає будь-яка особа, на користь якої здійснено платіж. У разі повернення ПДВ такою особою виступає Податкова служба;
2. принципал. Основний боржник. Таким стає компанія, яка заявила вимоги повернення;
3. гарант. Виступає кредитна організація, яка відповідає за виконання принципалом зобов'язань.

Гарантами можуть бути лише ті кредитні організації, які мають на це відповідну ліцензію та занесені до спеціального списку фінансових установ на сайті Міністерства фінансів. До таких банків та страхових фірм пред'являються вимоги.

До таких відносять:

1. наявність ліцензії щонайменше п'ять років;
2. власний актив кредитної організації щонайменше мільярда рублі;
3. дотримання всіх і правил оформлення;
4. відсутність вимоги Центробанку щодо оздоровлення фінансової установи;

Відео: Обґрунтування ціни, що пропонується

Умови: банківська гарантія на повернення ПДВ

Основною умовою банківської гарантії стає безвідкличний і непередаваний характер.

Інші вимоги при прискореному відшкодуванні такі:

1. неспроможна прописувати додаткові документи, які не вписані у статті 176.1 Податкового кодексу Російської Федерації;
2. час дії такого правового документа не повинен бути раніше ніж через вісім місяців з дня подання податкової декларації до відповідної установи;
3. сума, на яку видається, забезпечує повне виконання зобов'язань щодо повернення до державного бюджету суми збору;
4. допускається списання коштів з розрахункового рахунку гаранта за невиконання їм у визначений термін вимоги.

Як отримати

Для отримання такої можливості потрібно надати пакет документів для розгляду кредитною організацією. Документи мало чим відрізняються від стандартного пакета під час оформлення кредитних зобов'язань підприємством.

До нього включаються:

1. реєстраційні документи, зокрема і різні свідоцтва, що підтверджують платоспроможність підприємства;
2. статут організації про призначення відповідальної особи, а також паспортні дані керівника;
3. бухгалтерські проведення та аналіз звітності за останні 12 місяців;
4. реєстри та розшифрування бухгалтерських проводок при взаємодії з контрагентами;
5. всі довідки з пересування коштів із рахунку з цього приводу;
6. відомості про майно власника підприємства, в тому числі і при заставі;
7. довідки, що підтверджують декларація про отримання повернення.

Для ухвалення рішення кредитна організація має право запросити інші документи, якщо вважатиме за необхідне.

Кожна фінансова установа висуває певні вимоги до заявника та позичальника. Виходячи з наданого пакету документів, термін розгляду сягає 3-10 робочих днів.

Ціна запитання

Вартість послуги розраховується індивідуально, виходячи із строку надання гарантії, суми зобов'язань та її виду.

Також ціна залежить від групи ризику при оцінці компанії, що звернулася банком. Варіюється ціна в межах 1-10 відсотків від остаточної суми.

Нюанси

Вимоги до поручителя встановлюється чинним Податковим Кодексом Російської Федерації. Фінансова організація має входити до переліку компаній, що публікуються у Міністерстві Фінансів.

Час, на який видається банківська гарантія, закінчується не пізніше 8 місяців після подання заяви.Відповідно до законодавства Податкова інспекція зобов'язана повідомити кредитну установу про відмову за заявленими вимогами або з прав бенефіціара лише у разі не підтвердження заявленої суми.

Крім того, на вимогу податкової організація повинна повернути отримані раніше кошти. При невиконанні такого зобов'язання у п'ятиденний термін, порука стає нездійсненним за Цивільним Кодексом Російської Федерації.

Але Федеральна Податкова служба не повинна сповіщати кредитну організацію про припинення терміну дії договору або його ліквідацію.

Навіть якщо про це попросить платник податків. Часто відбувається ситуація, коли компанія щомісяця вносить суму за поруку, але гарантія вже не потрібна. Компанія сплачує комісію до закінчення терміну дії юридично-правового документа.

Податок на додану вартість - найбільший державний збір, що забезпечує бюджету близько 40% доходу. Майже всі угоди з продажу організаціями будь-якого майна обкладаються ним. Але виникають ситуації, коли він повертається державою. Приклад: здійснення експортних операцій чи будівельна діяльність. Процес відшкодування тривалий, не менше ніж 3 місяці, але отримати гроші можна раніше – за допомогою банківської гарантії повернення податку на додану вартість (ПДВ).

Як гарантія скорочує термін відшкодування з бюджету ПДВ

Декларація з ПДВ, в якій зазначена сума, що підлягає відшкодуванню з бюджету, підлягає обов'язковій камеральній перевірці. Для проведення цієї процедури законодавчо приділяється три місяці, відлік починається з наступного дня після подання декларації. Після закінчення 3 місяців інспекції надається 7 днів для винесення рішення про повернення податку, 1 день для повідомлення про це до казначейства, яке має перерахувати зазначену ІФНС суму протягом 5 днів. Тобто гроші компанії повернуть не раніше ніж через 3,5 місяці після подання декларації.

Якщо сума ПДВ маленька, то три з половиною місяці очікування повернення ПДВ із бюджету суттєвого впливу на фінансове становище підприємства не вплине. Але деякі операції викликають велику заборгованість держави перед компанією, а якщо вони проводяться постійно, податок до повернення виникає регулярно. Тобто організація чи індивідуальний підприємець на термін позбавлені можливості розпоряджатися частиною власних оборотних коштів. Це впливає на розмір одержуваного ними доходу.

Для прискорення отримання грошей із скарбниці держави Податковий Кодекс РФ дозволяє користуватися банківською гарантією, з допомогою якої суму, підлягає поверненню, може отримати протягом 3 тижнів. Для цього вона має надати ІФНС заяву та додати до неї письмовий документ про поруку банку. У заяві зазначається, що якщо рішення за підсумками камеральної перевірки буде повністю або частково не на користь платника податків, він зобов'язується повернути надмірно отримані кошти. Гарантом виконання цього виступає кредитна установа. У нього ІФНС вимагатиме перерахування до бюджету суми, яку платник податків не сплатить вчасно. Причому умова про її безакцептне списання з рахунків поручителя є необхідним пунктом виданого їм зобов'язання.

Як отримати банківську гарантію повернення ПДВ

Документи, які потрібні кредитною установою для розгляду заявки, мало відрізняються від тих, які підприємство готує при оформленні кредиту. Це:

1. Пакет реєстраційних свідоцтв, що підтверджують дієздатність організації чи індивідуального підприємця.
2. Статут, накази про призначення відповідальних осіб, паспортні дані керівників
3. Бухгалтерська звітність за останній рік(Поквартально) – баланс, звіт про прибутки та збитки.
4. Реєстри та розшифровки бухгалтерських рахунків щодо взаємин з покупцями, постачальниками, позикодавцями, іншими контрагентами.
5. Відомості з руху коштів (каса, розрахунковий рахунок), зокрема підзвітним особам.
6. Відомості про основні засоби, що належать підприємству.
7. Інформація про майно власників бізнесу, що може розглядатися як застава.
8. Документи, що підтверджують право повернення податку на додану вартість.

Для ухвалення рішення про поруку кредитній установі може знадобитися й інша інформація. Кожна кредитна установа висуває свої вимоги до заявників. Залежно від наданих документів, розгляд заяви займає від 3 до 10 робочих днів. Подавати його можна до та після надсилання декларації з податку на додану вартість до інспекції. Вартість послуги диференційована залежно від групи ризику, встановленої кредитним комітетом під час аналізу компанії, і в межах від 1 до 10 %.

Положення про банківську гарантію на повернення ПДВ

Вимоги до поручителя і зобов'язанню, що видається ним, встановлює Податковий кодекс РФ: кредитна установа повинна входити до списку фінансових організацій, чиї гарантії приймаються державними органами Веде його та публікує щомісяця Міністерство фінансів РФ.

Строк, на який банк видається зобов'язанням, повинен закінчуватися не менш як через 8 місяців після дати подання декларації. Якщо компанія в процесі проведення камеральної перевірки подасть уточнений звіт, їй потрібно буде надавати нову гарантію. Це обов'язково навіть тоді, коли сума податку, що відшкодовується, не змінюється, а виявилися технічні помилки – колишня порука може не мати достатнього терміну дії.

Припинення дії банківської гарантії на повернення ПДВ

Згідно з Податковим кодексом, ІФНС зобов'язане повідомити банку про відмову від своїх прав бенефіціара лише тоді, коли камеральна перевірка повністю підтвердила суму заявленого до відшкодування податку. В іншому випадку на вимогу інспекції підприємство повинне повернути всі або частково отримані раніше за заявою гроші. Якщо вона повернула їх у 5-денний термін, то порука кредитної установи стає нездійсненною згідно з Цивільним кодексом (ст. 417), тобто відсутні причини для цього.

Проте ІФНС не зобов'язане сповіщати банк про припинення дії документа самостійно, ні на прохання платника податків. У разі помісячної сплати комісійних банку за дану поруку виникає ситуація коли гарантія не потрібна, але комісію компанія платить доти, доки не закінчиться термін її дії (ДК РФ, ст.378).

Отримання підприємством суми раніше закінчення перевірки – вигідна операція, що дозволяє скоротити термін «бездіяльності» оборотних коштів. Це зручно навіть у тому випадку, якщо рішення інспекції частково буде не на користь платника податків.