Кредиторська заборгованість у балансі. Заборгованість перед бюджетом рахунок Кредиторська заборгованість у якомусь розділі балансу

Усі організації незалежно від свого статусу визнаються платниками податків. Стан розрахунків з бюджетом відображає рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів». Аналіз записів дає уявлення про нараховані та виконані зобов'язання, наявність кредитової або дебетової заборгованості з податків.

Характеристика рахунку 68

Організації та підприємці за підсумками своєї економічної діяльності повинні частину своїх коштів перераховувати на користь бюджету. Такі ж обов'язки є і у фізичних осіб.

Нарахування податків у юридичних відбиває 68 рахунок у бухгалтерії. Операції зі сплати бюджетних зобов'язань формує бухгалтерський рахунок 68.

68 рахунок – активний чи пасивний?

Рахунок 68 у бухгалтерському обліку може мати і дебетове і кредитове сальдо, залежно від характеру заборгованості. У разі сплати податкових зобов'язань сальдо стає дебетовим. За наявності заборгованості, навпаки, сума, яку потрібно перерахувати до бюджету, розміщується на кредитових залишках.

Аналітичний облік за рахунком 68 ведеться окремо в кожному виду податку. Підсумковий результат підсумовується, при цьому за одними платежами сальдо може приймати дебетове значення, за іншими кредитове.

Таким чином, рахунок 68 відноситься до групи активно-пасивних рахунків. Сальдо за цими записами є розгорнутим, тобто дебетове відбивається в активі балансу, кредитове входить до складу пасиву.

Рахунок 68 у бухгалтерському обліку

Нарахування податкових зобов'язань за підсумками економічної діяльності відбувається з використанням рахунку 68. Кожному виду податку, які має перераховувати організація, відповідає субрахунок.

За способами нарахування розрізняють такі види податків:

1. Майнові. Платяться за володіння будь-яким об'єктом - транспортом, землею, майном на балансі організації. Податки розраховуються з вартості оподатковуваної бази, залежить від результатів діяльності фірми.
2. Непрямі податки входять у вартість товару або наданих послуг (ПДВ, акцизи, митні збори). Кінцевим платником вважається безпосередній споживач.
3. Податки за наслідками економічної діяльності. Розраховуються виходячи з отриманого прибутку.

Кредит рахунки 68 показує нараховані суми, які потрібно перерахувати до бюджету. Дані мають співпадати з результатами податкової звітності – деклараціями, розрахунками. Дебет 68 рахунку показує операції з погашення заборгованості або зменшення суми податкових зобов'язань.

Проведення за рахунком 68

Аналітичний облік здійснюється за всіма видами податків. Кореспонденція рахунку 68 залежить від характеру операції, як характеризується в окремих випадках 68 рахунок активний або пасивний. Так, дебет рах. 68 формується у таких випадках:

1. При сплаті до бюджету ― Дп 68 ― Кт 51.
2. За наявності «вхідного» ПДВ ― Дп 68 ― Кт 19 ― прийняти до відрахування ПДВ за отримані товари, послуги.

За кредитом рахунок 68 у бухгалтерському обліку проводки може формувати такі:

• Дп 99 - Кт 68 - нарахування податку на прибуток;
• Дп 91 - Кт 68 - відображено ПДВ від реалізації за іншими (не основними) видами діяльності;
• Дп 90 - Кт 68 - ПДВ враховано у вартості товару;
• Дп 70 - Кт 68 - нарахований ПДФО при розрахунку заробітної плати, використовується рахунок 68. 1.

При заліку податкових зобов'язань проведення буде виглядати так:

• Дп 68 Кт 68, за рах. 68 субрахунки відповідатимуть видам податків, що беруть участь в операції. Залік податків проводиться за наявності підтвердження податкової інспекції у межах бюджетів одного виду (федерального, регіонального, місцевого).

Приклад 1

Нараховано вести у вигляді 45 000 рублів. Утримано та перераховано до бюджету ПДФО у сумі 5850 рублів. Для відображення податку на доходи фізичних осіб у проводках використовується рахунок 68 1:

• Дп 26 - Кт 70 - 45 000 рублів - нарахована заробітна плата;
• Дп 70 - Кт 68 1 - 5850 рублів - утримано ПДФО;
• Дп 68 1 - Кт 51 - 5850 рублів - ПДФО перерахований до бюджету.

Приклад 2

Придбано товари у сумі 47 200 рублів, зокрема ПДВ 18% 7200 рублів. Виготовлена ​​для реалізації продукція на суму 88500 рублів, у тому числі ПДВ 18% 13500 рублів. Необхідно перерахувати до бюджету податок у сумі 6 300 рублів. ПДВ відображається як 68 субрахунки 2.

• Дп 26 - Кт 60 - 40 000 рублів - оприбутковано товар від постачальника;
• Дп 19 ― Кт 60 ― 7200 рублів ― відображено «вхідний» ПДВ;
• Дп 62 - Кт 90 - 88500 рублів - реалізація продукції покупцю;
• Дп 90 - Кт 26 - 75 000 рублів - відображена собівартість реалізованого товару без ПДВ;
• Дп 90 - Кт 68 2 -13 500 рублів - нарахований ПДВ при реалізації товару покупцям;
• Кт 68 2 ― Дп 19 ― 6300 рублів ― сума ПДВ до сплати.

Аналіз рахунку 68

Докладніше стан розрахунків із податків підприємства можна побачити, проаналізувавши субрахунки до рахунку 68. Кожному податку чи збору відповідає окремий субрахунок, розрахунки також проводяться окремо друг від друга. Чинний список закріплюється в обліковій політиці суб'єкта,

За цим рядком показується короткострокова кредиторська заборгованість організації (п. 19 ПБО 4/99), термін погашення якої не перевищує 12 місяців після звітної дати.

Що враховується у складікороткостроковій кредиторській заборгованості?

По рядку 1520 "Кредиторська заборгованість" у розд. V Бухгалтерського балансу наводиться інформація про такі види короткострокової кредиторську заборгованість.

1. Кредиторська заборгованість , яка враховується на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» у сумах, що визнаються організацією правильними (Інструкція із застосування Плану рахунків, п. 73 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності).

Зокрема, на рахунку 60 відображається заборгованість організації:

— за придбані матеріальні цінності (у тому числі щодо невідфактурованих поставок);

- За прийняті виконані роботи;

- За спожиті послуги;

— за виданими постачальниками та підрядниками векселям;

— за отриманими від постачальників та підрядників комерційними кредитами.

Суму заборгованості за комерційними кредитами формують як сума основного боргу, так і сума належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів (п. 1 ПБО 15/2008, п. 73 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності).

Якщо в договорі на придбання активу (виконання робіт, надання послуг) передбачено відстрочку (розстрочення) платежу і при цьому плату за комерційний кредит окремо не встановлено, то її величину, враховану в ціні договору, організація визначає самостійно. Ця сума, будучи за економічним змістом відсотками, належними до сплати позикодавцю (кредитору), визнається у бухгалтерському обліку рівномірно остаточно періоду відстрочки (розстрочки) гаразд, передбаченому ПБУ 15/2008 (Додаток до Листу Мінфіну Росії від 06.02-2022). 04-06/5027).

1. Кредиторська заборгованість перед працівниками організації,яка може враховуватись на наступних рахунках бухгалтерського обліку:

- 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - у частині нарахованих, але не виплачених заробітної плати, премій, допомог, сум розподіленого доходу, належних засновникам - працівникам організації, тощо;

- 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - у частині сум перевитрати за авансовими звітами, не відшкодованим працівникам;

- 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - у частині нарахованих, але не виплачених працівникам компенсацій за використання особистого майна, сум матеріальної допомоги, моральної шкоди тощо;

— 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки за депонованими сумами», — у частині нарахованих, але не виплачених через неявку одержувачів сум оплати праці (Інструкція із застосування Плану рахунків).

1. Кредиторська заборгованість з обов'язкового соціального страхування,що включає заборгованість із внесків з урахуванням штрафів та пені, нарахованих до сплати до державних позабюджетних фондів. Дані види заборгованості враховуються на рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» (Інструкція із застосування Плану рахунків).
2. Кредиторська заборгованість з податків та зборів,яка може включати такі види заборгованості (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБО 18/02):

- зі сплати податку на прибуток;

- зі сплати ПДВ;

- зі сплати ПДФО;

- Зі сплати податку на майно;

- зі сплати транспортного податку;

- Зі сплати земельного податку;

- зі сплати інших податків та зборів;

- зі сплати пені та штрафів, нарахованих платнику податків.

Дані види заборгованості враховуються на рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» (Інструкція із застосування Плану рахунків).

1. Кредиторська заборгованість , що виникає у разі отримання авансу (попередньої оплати) під постачання продукції, товарів (виконання робіт, надання послуг) та включає заборгованість за комерційними кредитами. Зазначена заборгованість відображається за кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».
2. Кредиторська заборгованість щодо недержавного пенсійного забезпеченняпрацівників організації, що враховується на рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення».
3. Кредиторська заборгованість перед засновниками (учасниками)щодо виплати дійсної вартості частки (ринкової вартості акцій) при виході з товариства, а також щодо виплати доходів у вигляді розподіленого прибутку, що враховується на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

Заборгованість перед засновниками із виплати доходів виникає на дату прийняття загальними зборами учасників (засновників, акціонерів або власником майна підприємства) рішення про розподіл прибутку (п. 1 ст. 28 Закону N 14-ФЗ, п. п. 1, 3 ст. 42 Закону) N 208-ФЗ, п. п. 1, 2 ст.17 Закону N 161-ФЗ).

У бухгалтерському обліку розподіл прибутку за підсумками року відноситься до категорії подій після звітної дати, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність. Така подія після звітної дати розкривається у Поясненнях до Бухгалтерського балансу та Звіту про фінансові результати за звітний рік. При цьому у звітному періоді, за який розподіляються доходи, жодних записів у бухгалтерському (синтетичному та аналітичному) обліку не проводяться. При настанні події після звітної дати у бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, у загальному порядку робиться запис, який відображає цю подію (п. п. 3, 5, 10 ПБО 7/98).

У зв'язку з цим заборгованість з виплати доходів у вигляді прибутку, що розподіляється (як за підсумками року, так і при здійсненні проміжних виплат) показується в бухгалтерському обліку на дату прийняття відповідного рішення.

Якщо у зв'язку із збільшенням статутного капіталу від акціонерів (учасників) отримано кошти, інше майно, але на звітну дату відповідних змін установчих документів не зареєстровано, то вартість цього майна, відображена за кредитом рахунку 75, субрахунок 75-1 «Розрахунки за вкладами в статутний (складковий) капітал», не включається до показника кредиторської заборгованості за рядком 1520 розд. V Бухгалтерського балансу, а відбивається відокремлено за окремою статтею в розд. III «Капітал та резерви» (Додаток до Листа Мінфіну Росії від 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

1. Іншакредиторська заборгованість по майновому та особистому страхуванню, за претензіями, за помилково зарахованими на рахунки організації сумами, за орендною платою, за ліцензійними платежами, за митними платежами, за розрахунками з комітентом та інших видів заборгованості, не згаданим вище. Зазначені види кредиторську заборгованість відбиваються за кредитом рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Які дані бухобліку використовуютьсяу разі заповнення рядка 1520 «Кредиторська заборгованість»?

При заповненні цього рядка Бухгалтерського балансу використовуються дані про кредитові залишки на звітну дату (п. п. 73, 74 Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності):

- За рахунком 60 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості);

- За рахунками 70, 71, 73;

- За рахунком 69 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості);

- За рахунком 68 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості);

- За рахунком 62 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості);

- За рахунком 75, субрахунок 75-2;

- За рахунком 76 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості).

Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії при отриманні організацією оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок організацією товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) кредиторська заборгованість відображається в бухгалтерському балансі в оцінці за мінусом суми ПДВ (що сплачується) Мінфіну Росії від 09.01.2013 (N 07-02-18/01).

Рядок 1520 «Кредиторська заборгованість» = Кредитові залишки в частині короткострокової кредиторської заборгованості за рахунками 60,62, Якщо в організації на рахунках 62, 76 числиться кредиторська заборгованість у сумі отриманої передоплати з урахуванням ПДВ5 цим рахункам на відповідні суми ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 09.01.2013 N 07-02-18/01), 76,68,69,70,71,73, субрахунку 75-2

Увага!

При відображенні у звітності не допускається залік між статтями активів та пасивів (дебетовим та кредитовим залишками за рахунками 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБО 4/99).

Увага!

Кредиторська заборгованість, виражена в іноземній валюті (у тому числі підлягає оплаті в рублях), для відображення у бухгалтерській звітності перераховується у рублі за курсом, що діє на звітну дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБО 3/2006).

Винятком є ​​кредиторська заборгованість, що виникла у зв'язку з отриманням авансу, попередньої оплати або завдатку. Така кредиторська заборгованість відображається у бухгалтерській звітності за курсом на дату отримання коштів (п. п. 9, 10 ПБО 3/2006).

Організації самостійно визначають деталізацію показника за рядком 1520 «Кредиторська заборгованість». Наприклад, у бухгалтерському балансі може бути відокремлено наведена інформація про короткострокову кредиторську заборгованість організації перед постачальниками та підрядниками, перед покупцями та замовниками за сумами отриманих авансів (передоплати), перед персоналом організації, перед бюджетом зі сплати податків та зборів, а також перед позабюджетними фондами, якщо така інформація визнається істотною організацією (абз. 2 п. 11 ПБО 4/99, п. 3 Наказу Мінфіну Росії N 66н, Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 N 07-02-18/01). Рішення організацією питання, чи є показник суттєвим, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Тобто при формуванні бухгалтерської звітності суттєвість визначається сукупністю якісних та кількісних факторів (Лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показники за рядком 1520 «Кредиторська заборгованість» на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, переносяться з Бухгалтерського балансу за попередній рік. У разі якщо показник рядка 1520 на звітну дату сформований за іншими правилами, то показники на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, попереднього попереднього, повинні бути скориговані таким чином, начебто вони визначалися за тими самими правилами, що й показник на звітну дату. Іншими словами, має бути забезпечена сумісність порівняльних показників (абз. 2 п. 10 ПБО 4/99).

У графі "Пояснення" наводиться вказівка ​​на розкриття цього показника. Якщо організація оформляє Пояснення до Бухгалтерського балансу та Звіту про фінансові результати за формами, що містяться в Прикладі оформлення Пояснень, наведеному у Додатку N 3 до Наказу Мінфіну Росії N 66н, то у графі «Пояснення» за рядком 1520 «Кредиторська заборгованість» вказується. Наявність та рух кредиторської заборгованості» та 5.4 «Прострочена кредиторська заборгованість», у яких розкрито показники рядка 1520 Бухгалтерського балансу.

Приклад заповнення рядка 1520"Кредиторська заборгованість"

Показники за рахунками 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 (кредитовий залишок за рахунком 73 відсутня): руб.

Фрагмент Бухгалтерського балансу за 2013 р. (При формуванні показників рядка 1520 суми попередньої оплати, отриманої від покупців та замовників, зменшено на ПДВ, нарахований до сплати до бюджету.)

Рішення

Величина короткострокової кредиторської заборгованості становить:

на 31 грудня 2014 р. - 9512 тис. руб. (2541600 руб. + 2000000 руб. + 2000 руб. + 12000 руб. + 376600 руб. + 1427000 руб. + 2619000 руб. + 134043 руб. + 400);

В тому числі:

заборгованість перед постачальниками та підрядниками:

заборгованість перед покупцями та замовниками у сумі отриманих авансів та передоплат:

заборгованість перед персоналом організації:

заборгованість перед бюджетом з податків та зборів:

заборгованість перед державними позабюджетними фондами:

Фрагмент Бухгалтерського балансу виглядатиме так.

2018-03-12 10478

• Призначення статті: відображення інформації про кредиторську заборгованість.
• Номер рядка у балансі: 1520.
• Номер рахунку згідно з планом рахунків: Кредитове сальдо 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Кредиторської заборгованістю називаються зобов'язання підприємства у вигляді сум, відображених на рахунках бухгалтерського обліку наприкінці звітного періоду. Це можуть бути отримані аванси, за які компанія ще не надала послуги або відвантажила товари. Або, навпаки, фірма зібралася отримувати послуги, а грошей не заплатила.

Що стосується кредиторки

Крім того, до кредиторської заборгованості можна віднести:

• борги перед постачальниками за роботи, товари, послуги;
• отримані аванси від покупців та замовників;
• переплата з податків, страхових внесків, зборів;
• невиплачена заробітна плата працівникам;
• обов'язок перед підзвітною особою;
• зобов'язання перед іншими кредиторами.

Рахунки для бухгалтерського обліку

Для проведення розрахунків по кредиторці використовується План рахунків, затверджений на законодавчому рівні. У бухгалтерському обліку ці види заборгованостей накопичуються на таких рахунках:

• 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»;

Як списати кредиторську заборгованість

При списанні простроченої заборгованості у податковому обліку використовуються позареалізаційні доходи, оскільки, насправді, підприємство отримало прибуток, не повернувши свої борги. Проведення для списання:

• Дебет 60, 62, 70, 71, 76 Кредит 91.1 «Інші доходи» - списано кредиторку за контрагентом.

Кредиторка може списуватися після закінчення терміну позовної давності, що визначається ст. 196 ГК РФ, понад 3 роки. Настанням прострочення вважається день порушення умов договору щодо оплати або відвантаження товарів.

Наприклад, ТОВ «Делла» уклало договір з підрядником виконання ремонтних робіт у сумі 1 500 000 рублів. За умовами угоди суспільство має заплатити аванс 40% вартості ремонту, залишок виплатити протягом 5 робочих днів після підписання акта виконаних робіт.

Суспільство сплатило аванс у розмірі:

• 1500000 * 40% = 600 000 рублів.

Неоплачений залишок становив:

• 1500000 - 600000 = 900000 рублів.

Акт виконаних робіт був підписаний 30.01.2018, тож борг треба погасити до 07.02.2018. Однак на банківському рахунку товариства коштів не вистачало, тому воно розплатилося лише 16.02.2018. Прострочення розраховується у календарних днях. Оплату кредитору було затримано на 10 днів.

Відображення кредиторки у звітності

У цілому нині наявність кредиторки вигідно в організацію, а то й допускати кризових ситуацій, оскільки це дозволяє розпоряджатися коштами з метою. Але слід пам'ятати про наслідки. Нездатність розплатитися за зобов'язанням свідчить про погіршення фінансової ситуації у компанії.

Пояснення до балансу, що затверджуються Наказом Мінфіну № 66н, передбачають розшифрування руху кредиторської заборгованості за рік у таблиці 5.3. Вона може характеризувати обороти щодо заборгованості за видами порівняно з даними попереднього року.

Фінансові показники аналізу заборгованості

Оборотність кредиторки показує період, протягом якого компанія може розрахуватися зі своїми боргами. Для розрахунку коефіцієнта оборотності є встановлена ​​формула:

До про = собівартість проданих товарів / середньорічна кредиторка.

Високе значення цього коефіцієнта говорить про швидкість розрахунків за зобов'язаннями, відповідно, чим він більший, тим краще ситуація з грошовими активами.

Втім, зниження коефіцієнта який завжди означає малу забезпеченість оборотними активами, оскільки підприємство може виплачувати боргове зобов'язання за графіком, узгодженим із кредиторами.

Середньорічне значення кредиторської заборгованості розраховується так:

КЗ середньорічна = (заборгованість початку року + заборгованість наприкінці року) / 2.

Також з метою оцінки оборотності використовується період збору кредиторську заборгованість.

ПСКЗ = (Середньорічна кредиторка / собівартість проданих товарів) * 365.

Важливий з метою оцінки фінансової стійкості також коефіцієнт простроченої заборгованості. Він характеризує обсяг зобов'язань, якими термін погашення минув понад 3 місяців тому.

У балансі кредиторка одна із найважливіших показників стабільності економічної діяльності підприємства, тому необхідно відстежувати її динаміку. Неконтрольований зростання боргів може призвести до фатального для фірми результату.

Основний постулат бухгалтерської звітності звучить так: звітність має бути достовірною. Сьогодні це особливо актуально щодо дебіторської та кредиторської заборгованості. Можливим помилкам у відображенні цих показників у балансі присвячено цю статтю.

До вірогідної річної звітності бухгалтер підприємства йде цілий рік: організує облік, проводить інвентаризацію майна, звіряє розрахунки з контрагентами. Але взаємним підтвердженням суми боргу справа не закінчується. Важливо правильно відобразити заборгованість у балансі. Особливо у період неплатежів.

Хто винен нам

Дебіторська заборгованість - це заборгованість покупців, замовників, позичальників, підзвітних осіб тощо, яку організація планує отримати. Крім того, до дебіторської заборгованості належить також сума авансів, виданих постачальникам та підрядникам.

Суму дебіторської заборгованості формують дебетові сальдо за такими рахунками:

• 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» щодо боргу постачальників за перелічені ним аванси;
• 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» щодо боргу покупців за поставлені ним товари, надані послуги, виконані роботи;
• 68 «Розрахунки з податків та зборів» з переплати податків, відшкодування ПДВ;
• 69 «Розрахунки із соціального страхування» з переплати податків та зборів у позабюджетні фонди;
• 71 "Розрахунки з підзвітними особами" за боргами підзвітних осіб за видані їм гроші;
• 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» за виданими співробітниками позиками та позиками або невідшкодований збиток від псування матеріальних цінностей;
• 75 «Розрахунки з засновниками» щодо заборгованості за вкладами у статутний капітал чи оплату акцій;
• 76 "Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами" - інша заборгованість, не врахована на вищеназваних рахунках.

Основа формування показника дебіторської заборгованості - це роздільне відображення даних про довгострокову та короткострокову заборгованість. Нагадаємо, що довгостроковою вважається заборгованість, платежі за якою очікуються більш як через 12 місяців після звітної дати. Термін цей починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, де дебіторська заборгованість відбито в обліку. Сумарний показник довгострокової заборгованості вписується у рядок 230.

Короткостроковою вважається заборгованість, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. У рядку 240 зазначається сумарна величина короткострокової «дебіторки».

Безвідсоткова позика - та сама дебіторка

Надані іншим організаціям позики відносять до фінансових вкладень та відображають на рахунку 58 «Фінансові вкладення». Так свідчить пункт 3 ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» та Інструкція із застосування Плану рахунків.

Беручи до уваги лише ці нормативні акти, у бухгалтерському балансі інформація про безвідсоткові позики найчастіше розкривається як інформація про фінансові вкладення організації.

Однак згадаємо основні критерії віднесення активів до фінансових (п. 2 ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень»):

• право організації на актив і отримання коштів чи інших активів, що випливає з цього права, має бути підтверджено документами;
• до організації перейшли фінансові ризики, пов'язані із отриманням активу. Такими ризиками можуть бути ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності тощо;
• актив має приносити організації дохід у майбутньому.

Щодо безвідсоткових позик не виконується останній критерій, саме умова про прибутковість вкладення. Тому видані безвідсоткові позики логічніше відображати у балансі у складі дебіторської заборгованості за рядком 230 або 240 залежно від строків їх погашення.

Безвідсоткові позики, надані організацією у рублях, не є для неї фінансовими вкладеннями та можуть враховуватися із застосуванням рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». Позики, видані працівникам організації, відображаються за дебетом рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунку "Розрахунки за наданими позиками".

Аванс «майбутнім витратам» не товариш

На практиці можлива плутанина понять «видані аванси» та «витрати майбутніх періодів». Останні у свою чергу включаються до рядка 210 балансу «Запаси», а також виділяються окремо за рядком 216. А видані аванси відображаються за рядками 230 і 240 балансу.

До витрат майбутніх періодів можна віднести витрати компанії на отримання ліцензій, а також витрати на сертифікацію, що передбачає отримання сертифіката на тривалий термін. А ось оплата підписки на журнал уже вважається авансом. Це з тим, що у момент перерахування грошей немає підстав вважати, що послуга вже надана.

Борг зі строком, що минув.

У складі дебіторську заборгованість не враховуються суми, якими минув термін позовної давності. Цей термін встановлено у вигляді трьох років із моменту, як боржник мав виконати свої зобов'язання, але з виконав їх (ст. 196 ДК РФ). Якщо після закінчення трирічного періоду боржник не погасив зобов'язання, сума дебіторської заборгованості включається до інших витрат підприємства.

Протягом п'яти років після списання борги, нереальні для стягнення, враховуються на позабалансовому рахунку 007. Це з необхідністю моніторингу заборгованості щодо її стягнення за зміни майнового становища боржника.

приклад

31 грудня 2008 року компанія визнала у складі позареалізаційних витрат дебіторську заборгованість покупця зі строком давності, що минув. 26 січня 2009 року покупець заборгованість сплатив.

Оскільки списана дебіторська заборгованість покупця була погашена після звітної дати, але до дати підписання бухгалтерської звітності за 2008 рік, у січні робиться виправне проведення за грудень 2008 року:

Дебет 62 Кредит 91 субрахунок «Інші доходи»
– відновлено списану в збиток заборгованість неплатоспроможного дебітора;

Кредит 007
- Списано заборгованість неплатоспроможного дебітора, що значиться за балансом.

Ця подія відображена в обліку заключними записами звітного року, оскільки умова для того, щоб відобразити в обліку дебіторську заборгованість покупця зі строком давності, що минув, існувала ще на 31 грудня 2008 року.

...і з нереальністю отримання

У складі дебіторську заборгованість не можна визнавати борги, нереальні для стягнення (п. 77 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності до, затв. наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н).

Сьогодні як ніколи доцільно створювати резерв із сумнівних боргів у бухгалтерському обліку і тим самим забезпечувати достовірність звітності, оскільки у балансі суму дебіторської заборгованості показують за мінусом такого резерву.

Кому винні ми

Кредиторська заборгованість – це наша заборгованість за тими ж активно-пасивними рахунками. З тією різницею, що суму кредиторської заборгованості формують кредитові сальдо.

Відразу обмовимося: «кредиторка» та інші зобов'язання, термін яких перевищує 12 місяців, враховуються окремо, у рядку 520 пасиву балансу.

Наша короткострокова заборгованість враховується за рядком 620 пасиву балансу та розшифровується у рядках 621–625 за категоріями отримувачів.

Наприклад, рядок 621 балансу призначений для суми боргу перед постачальниками та підрядниками за поставлені товари, надані послуги, виконані роботи тощо. Майте на увазі: отримані від замовників аванси в цьому рядку не враховуються.

Організація останнє число місяця, зазвичай, має заборгованість перед персоналом. Це, звичайно, сума нарахованої, але невиплаченої заробітної плати, компенсації за користування особистого майна, перевитрата за авансовими звітами. Усі ці суми слід врахувати за рядком 622.

Одночасно з обов'язком видати працівникам заробітну плату виникає потреба розплатитися за нарахованими податками та зборами. По рядку 623 потрібно вказати кредиторську заборгованість перед державними позабюджетними фондами, яка включає заборгованість по внесках на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Не забувайте про штрафи та пені, нараховані до сплати до державних позабюджетних фондів. Для формування цих показників використовуйте рахунок 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення».

Будьте уважні при заповненні рядка 624, де показують заборгованість організації перед бюджетом з податків, зборів та штрафних санкцій. Тут необхідно відобразити навіть суми єдиного соціального податку, оскільки він є федеральним податком.

І нарешті, за рядком 625 записують суми іншої кредиторської заборгованості організації. Ось тут і відображатимуться отримані від покупців аванси, які не «закриті» на звітну дату.

Нагадуємо, що, на відміну від податкового обліку, до бухгалтерського вносити виправлення після подання звітності вже не можна, всі коригування слід робити у періоді виявлення помилки. Тому, щоб не прогаяти час менш трудомісткого виправлення помилки, діяти потрібно вже зараз.

Помилки у формуванні показників дебіторської та кредиторської заборгованості балансу

Помилка 1. Безвідсоткова позика віднесена до фінансових вкладень

Дебет 58 Кредит 51
- 100 000 руб. видано безвідсоткову позику партнеру з бізнесу в сумі 100 000 руб.

Суму позики відображено у рядках 140 або 250 активу балансу

Виправлення

Дебет 76 Кредит 51
- 100 000 руб. видано безвідсоткову позику партнеру з бізнесу

Суму позики відображено у рядках 230 або 240 активу балансу

Помилка 2. Вартість передплати журналу віднесено на витрати майбутніх періодів

Дебет 60 Кредит 51
- 3000 руб. здійснено підписку на журнал

Дебет 97 Кредит 60
- 3000 руб. суму передплати віднесено на витрати майбутніх періодів

Суму передплати відображено у рядках 210 активу балансу

Виправлення

Сторнувати неправильне проведення. Одночасно

Дебет 60 субрахунок «аванси видані» Кредит 51
- 100 000 руб. здійснено підписку на журнал, суму визнано авансом

Суму передплати відображено у рядках 240 активу балансу

Помилка 3. У складі дебіторської заборгованості враховано нереальний для отримання боргу

Дебет 62 Кредит 90
- 100 000 руб. виконані роботи, отримання оплати за якими згодом виявилося нереальним

Суму нереального для отримання боргу відображено у рядках 240 активу балансу

Виправлення

Створити резерв щодо сумнівних боргів:

Дебет 63 Кредит 62
- 100 000 руб. сума боргу включено до резерву;

або списати суму, нереальну до стягнення з балансу за рішенням керівника:

Дебет 91 Кредит 62

Сума боргу не буде відображена у балансі

Н. Жемчугова,
головний бухгалтер ТОВ «ІНТРОВЕБ»