Викуп предмета лізингу: бухгалтерський та податковий облік. Початкова вартість лізингу Постановка лізингового майна на баланс

За договором лізингу майно може враховуватися на балансі лізингодавця чи лізингоодержувача. Другий варіант є найбільш складним і нерідко викликає питання у бухгалтерів, оскільки дані бухгалтерського та податкового обліку не збігаються, виникають різниці. У програмі «1С:Бухгалтерія 8» редакції 3.0, починаючи з релізу 3.0.40, автоматизовано основні операції з лізинговим майном, яке враховується на балансі лізингоодержувача без урахування викупної вартості.

Нові рахунки у «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0) для автоматизації обліку лізингу

Основними нормативними правовими актами, якими необхідно керуватися під час укладання договору лізингу, є Федеральний закон від 29.10.1998 № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» і частина друга Цивільного кодексу РФ - у розділі 34 «Оренда» лізингу присвячений параграф 6.

За договором лізингу лізингоодержувач повинен прийняти майно, придбане йому лізингодавцем у продавця, виплатити лізингодавцю лізингові платежі, порядок і терміни сплати яких визначено договором, а після закінчення терміну дії договору лізингу повернути це майно або викупити його у власність.

У договорі зазначаються розмір лізингових платежів, методи та періодичність їх перерахування лізингодавцю.

Від умов договору та структури лізингового платежу залежать податкові наслідки для сторін угоди.

ІС 1С:ІТС

У довіднику «Договори: умови, форми, податки» у розділі «Юридична підтримка» читайте докладніше про те, що важливо знати під час укладання договору лізингу лізингодавцю та лізингоодержувачу.

При відображенні лізингових операцій на бухгалтерському обліку керуються «Вказівками про відображенні у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу», утв. наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 (далі – Вказівки № 15).

У лізингоодержувача, якщо об'єкт лізингу враховується на його балансі, при надходженні основного засобу (ОС) повинні сформуватися проводки (абз. 2 п. 8 вказівок № 15):

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «Орендні зобов'язання»

Після прийняття лізингового майна до складу ОЗ робиться наступний запис:

Дебет 01 «Основні кошти» субрахунок «Орендоване майно»
Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи»

Якщо лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то нарахування лізингових платежів лізингодавцю у бухгалтерському обліку лізингоодержувача відображається такими проводками (абз. 2 п. 9 вказівок № 15):

При обліку предмета лізингу на балансі лізингоодержувача майно враховується як амортизується (п. 9 вказівок № 15, абз. 3 п. 50 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, утв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н).

Суми амортизаційних відрахувань відбиваються по дебету рахунків обліку витрат виробництва (звернення) кореспонденції з рахунком 02 «Знос основних засобів», субрахунок «Знос майна, зданого лізинг». При цьому допускається застосування механізму прискореної амортизації на коефіцієнт не вище 3 (абз. 3 п. 9 вказівок № 15).

Належні лізингодавцю лізингові платежі відображаються лізингоодержувачем проводками (абз. 2 п. 9 вказівок № 15):

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «Орендні зобов'язання»
Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «Заборгованість із лізингових платежів»

Після закінчення терміну дії договору лізингове майно має бути повернене лізингоодержувачем або придбано у власність (п. 5 ст. 15 Закону № 164-ФЗ).

Відповідно до Податкового кодексу лізингоодержувач має право прийняти до відрахування ПДВ з усієї суми лізингових платежів, яка зазначена в рахунку-фактурі (підп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

З метою обчислення податку на прибуток предмет лізингу враховується у складі майна, що амортизується, за первісною вартістю - за сумою витрат лізингодавця на придбання, спорудження, доставку, виготовлення та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, виключаючи суми податків, що підлягають відрахуванню або враховуються в складі витрат (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Відповідно до пункту 10 статті 258 НК РФ майно, отримане в лізинг, включається до відповідної амортизаційної групи (підгрупи) тією стороною, у якої це майно має враховуватися відповідно до умов договору лізингу.

Лізингові платежі за користування лізинговим майном, що враховується на балансі лізингоодержувача, відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією, за вирахуванням сум амортизації, нарахованих за цим основним засобом (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Якщо предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача як основний засіб, то щодо нього необхідно сплачувати податок на майно організацій (лист Мінфіну Росії від 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Інформаційного листа Президії ВАС 17.11.2011 (№ 148).

Лізингоодержувач має сплачувати транспортний податок, якщо транспорті засоби, що є предметом лізингу, зареєстровані нею (ст. 357 НК РФ).

ІС 1С:ІТС

Докладніше про податкові наслідки, що виникають у лізингоодержувача, читайте у довіднику «Договори: умови, форми, податки» у розділі «Юридична підтримка» .

Зазначимо, що первісна вартість предмета лізингу, витрати на амортизацію та порядок включення лізингових платежів у витрати різний у бухгалтерському та податковому обліку, тому виникають часові різниці. Вони враховуються відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н.

До програми «1С:Бухгалтерія 8», починаючи з релізу 3.0.40, для обліку операцій з лізинговим майном, у тому числі при обліку операцій в іноземній валюті та в умовних одиницях (у.о.) додані субрахунки (див. таблицю 1) .

Розглянемо, як у «1С:Бухгалтерії 8» редакції 3.0 відбиваються основні операції з обліку лізингу у разі, якщо майно числиться на балансі лізингоодержувача без урахування викупної вартості.

Надходження ОЗ у лізинг та прийняття об'єкта лізингу до обліку у лізингоодержувача

Надходження лізингового майна відбивається новим документом програми Вступ до лізингу(розділ ОС та НМАгрупа Надходження основних засобів).

У документі вказується первісна вартість отриманих у лізинг основних засобів у бухгалтерському обліку (БО) та у податковому обліку (НУ).

Для введення об'єкта основних засобів в експлуатацію створюється документ Прийняття до обліку ОС(розділ ОС та НМАгрупа Надходження основних засобів) – див. малюнок 1.

У документі заповнюються закладки:

• Необоротний актив;
• Основні засоби;
• Бухгалтерський облік;
• Податковий облік;
• Амортизаційна премія.

У документ Прийняття до обліку ОСдодано новий спосіб надходження За договором лізингу, що дозволяє вказати лізингодавця та спосіб відображення витрат з лізингових платежів у податковому обліку.

При виборі способу надходження За договором лізингудодатково відображаються поля, обов'язкові для заповнення:

• Контрагент та Договір на закладці Необоротний актив;
• Спосіб відображення видатків у податковому обліку на закладці Податковий облік у групі реквізитів Лізингові платежі.

Оскільки майно значиться на балансі лізингоодержувача, то закладці Податковий облікв полі Порядок включення вартості до складу витратвказується Нарахування амортизації, та встановлюється прапор Нараховувати амортизацію.

В полі Спеціальний коефіцієнтвказується підвищуючий чи знижуючий коефіцієнт (якщо він дорівнює 1).

Відображення щомісячного лізингового платежу

Для прийняття ПДВ до вирахування необхідно зареєструвати та провести документ Рахунок-фактура отриманий.

До програми доданий документ Зміна відображення витрат на лізингові платежі ОС. Він призначений для зміни способу відображення витрат на лізингові платежі після прийняття до обліку лізингового майна (розділ ОС та НМАгрупа Амортизація ОСгіперпосилання Параметри амортизації ОС).

Амортизація та визнання лізингових платежів у податковому обліку

Оскільки майно враховується на балансі лізингоодержувача, його вартість погашається у вигляді амортизаційних відрахувань протягом терміну корисного використання.

Для виконання операцій з розрахунку суми амортизації за місяць для бухгалтерського та податкового обліку, визнання лізингових платежів у податковому обліку, а також для відображення оподатковуваної тимчасової різниці (НВР) та визнання відкладеного податкового зобов'язання (ВОНО) та необхідно скористатися обробкою Закриття місяця(розділ Операціїгрупа Закриття періодугіперпосилання Закриття місяця), що містить список необхідних регламентних операцій.

Перед виконанням обробки Закриття місяцянеобхідно відновити послідовність проведення документів.

Для цього потрібно натиснути на гіперпосилання Перепроведення документів за місяць, натиснути кнопку Виконати операцію, потім кнопку Виконати закриття місяця, після чого відбудеться виконання всіх регламентних операцій списком, у тому числі:

• Амортизація та знос основних засобів;
• Визнання у НУ лізингових платежів;
• Розрахунок прибуток.

У програмі під час виконання регламентної операції визначається різниця між лізинговими платежами, відображеними документом Вступ (акт, накладна), та нарахованою амортизацією у податковому обліку. Якщо лізинговий платіж протягом місяця перевищує суму нарахованої амортизації, різниця відбивається у витратах з податкового обліку. Якщо нарахована амортизація перевищує суму лізингового платежу, то сума амортизації сторнується цієї різниці.

Сформувати друкарську форму Відомість амортизації ОСможна з групи Звіти розділу ОС та НМА.

В обробці Закриття місяцяіз форми документа Регламентна операція -> Визнання в НУ лізингових платежівабо з контекстного меню можна сформувати довідку-розрахунок Визнання витрат за ОС, що надійшли до лізингу.

Звіт призначений для ілюстрації відображення сум лізингових платежів у бухгалтерському та податковому обліку лізингоодержувача.

Як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку та при оподаткуванні лізингові платежі за користування майном? Як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку та при оподаткуванні лізингові платежі в частині викупної вартості? Відповіді – у статті.

Запитання:Бухгалтерський та податковий облік лізингових операцій у лізингоодержувача (облік авансового лізингового платежу, облік ПДВ, амортизації та викупної вартості)?

У бухобліку лізингові платежі відображайте щомісяця у складі витрат на кореспонденції з рахунками розрахунків ( , ). Характер витрат визначайте залежно від напряму використання предмета лізингу. У разі використання предмета лізингу в процесі виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) використовуйте рахунки обліку витрат за звичайними видами діяльності. В інших випадках відобразіть інші витрати: *

- Нарахований лізинговий платіж за майном, що використовується організацією;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу»
– враховано вхідний ПДВ з лізингових послуг.

При отриманні рахунку-фактури від лізингодавця та виконанні інших необхідних умов:

– пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ з лізингових послуг.

У момент погашення заборгованості перед лізингодавцем зробіть запис:

Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу» Кредит 51
– сплачено лізинговий платіж.

Пунктів , , , та ПБО 10/99 та Інструкції до плану рахунків (рахунки , , , , , , , ).

Витрати визнайте незалежно від факту перерахування коштів лізингодавцю у розмірі вартості послуг кожного місяця, встановленого графіком лізингових платежів. Це пов'язано з тим, що витрати приймаються в бухобліку в грошовому вираженні, що дорівнює величині їх оплати та (або) кредиторської заборгованості перед лізингодавцем. Величина оплати та (або) кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором (п. та 6.1 ПБО 10/99).

Сторони можуть домовитися, що предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача.

Тоді, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку у складі основних засобів на рахунку 01, почніть нараховувати амортизацію.

Такий порядок випливає із положень пункту 21 ПБО 6/01, пунктів та вказівок, затверджених .

Термін корисного використання лізингового майна встановіть у загальному порядку. При визначенні терміну корисного використання враховуйте всі фактори, передбачені пунктом 20 ПБО 6/01. Тобто:*

• очікуваний термін використання відповідно до продуктивності та потужності;
• очікуваний фізичний знос, що залежить від режиму експлуатації, природних умов та впливу агресивного середовища;
• нормативно-правові та інші обмеження щодо використання (наприклад, термін оренди).

Якщо умовами договору викуп майна не передбачено, лізингоодержувач має право визначити термін амортизації, виходячи із тривалості договору лізингу. Такий спосіб прямо передбачений міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 17 «Оренда», введеним у дію наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 2011 р. № 160н. У ньому зазначено, що, якщо немає обґрунтованої впевненості у тому, що після закінчення договору предмет фінансової оренди перейде у власність лізингоодержувача, то актив має бути повністю амортизований протягом терміну оренди. Отже термін корисного використання можна встановити рівним терміну оренди.

Це випливає з положень пунктів та ПБО 6/01, пункту 7 ПБО 1/2008, пункту 59 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н, і побічно підтверджується листами Мінфіну Росії від 6 грудня 2011 р. 05-05-01/94 та від 11 листопада 2008 р. № 03-05-05-01/66 .

Ситуація:як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку платежі та амортизацію за лізинговим майном, яке враховується на його балансі*

Лізингоодержувач має нараховувати амортизацію за лізинговим майном. Причому у витратах слід відображати лише лізингові платежі. Пояснюється це так.

Лізингові платежі включають дохід лізингодавця, а також відшкодування його витрат, пов'язаних з придбанням, передачею майна лізингоодержувачу та інших передбачених договором послуг (п. 1 ст. 28 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ). При цьому витрати лізингоодержувача у вигляді лізингових платежів відповідають усім умовам визнання витрат у бухобліку, встановленим у пункті 16 ПБО 10/99.

Амортизація основних засобів є способом погашення їх вартості, і нараховувати її має та організація, на балансі якої цей основний засіб значиться (п. 17 ПБО 6/01). При цьому амортизаційні відрахування можна визнати у витратах, якщо вони відшкодовують вартість основного засобу. У цій ситуації ця умова не виконується.

Лізингоодержувач не несе витрат на придбання майна, оскільки це витрати лізингодавця. Лізингоодержувач лише відшкодовує їх лізингодавцю у сумі лізингових платежів. Отже, визнавати амортизацію у витратах лізингоодержувач не може.

Тому амортизацію списуйте зменшення зобов'язань, відображених при отриманні майна в лізинг : на рахунку 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу».

Таким чином, відображати в бухобліку нарахування лізингових платежів та амортизацію за поточний місяць можна такими проводками:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
– нараховано лізинговий платіж за поточний місяць;

– нараховано амортизацію за поточний місяць за майном, отриманим у лізинг, рахунок зменшення заборгованості лізингоодержувача перед лізингодавцем за отримане в лізинг майно.

Приклад відображення у бухобліку лізингоодержувача розрахунків за лізинговими платежами. Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача*

ТОВ "Виробнича фірма "Майстер"" у січні 2009 року отримало за договором лізингу без права викупу виробниче обладнання терміном на 5 років (60 міс.). За умовами договору обладнання значиться на балансі лізингоодержувача. Вартість майна - 967 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 147 508 руб.). Загальна сума лізингових платежів за договором - 1300000 руб. (У т. ч. ПДВ - 198 305 руб.). Сума щомісячно сплачуваного лізингового платежу згідно з графіком - 21 667 руб. (У т. ч. ПДВ - 3305 руб.). Перший платіж здійснюється у січні 2009 року.

Бухгалтер «Майстра» термін корисного використання визначив, з терміну договору – 5 років (60 місяців). У бухобліку організація нараховує амортизацію лінійним способом.

У січні в обліку організації зроблено такі записи.

Дебет 08 субрахунок «Майно, отримане в лізинг» Кредит 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу»
- 819492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - Відображено вартість отриманого на баланс майна;

Дебет 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг» Кредит 08 субрахунок «Майно, одержане в лізинг»
- 819492 руб. - Введено в експлуатацію обладнання, отримане в лізинг.

Щомісячно починаючи з січня 2009 року та до закінчення виплат згідно з графіком платежів:

- 18362 руб. (21667 руб. - 3305 руб.) - Нарахований лізинговий платіж за поточний місяць;

- 3305 руб. – враховано вхідний ПДВ із суми лізингового платежу за поточний місяць;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 3305 руб. – пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ з лізингових послуг;

- 21 667 руб. – сплачено лізинговий платіж за поточний місяць.

Щомісяця починаючи з лютого до повернення майна:

Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 02 субрахунок «Амортизація з майна, отриманого в лізинг»
- 13658 руб. (819 492 руб.: 60 міс.) - Нарахована амортизація у зменшення розміру зобов'язань за вартістю майна, отриманого в тимчасове користування.

При нарахуванні амортизації лізингоодержувач може застосовувати коефіцієнт прискореної амортизації не вище 3 (абз. 3 п. 9 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 17 лютого 1997 № 15).

Але застосування підвищувальних коефіцієнтів до норми амортизації передбачено в бухобліку тільки при нарахуванні амортизації способом залишку, що зменшується. Це випливає з положень пункту 19 ПБО 6/01, пункту 54 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н, і підтверджується постановою Президії ВАС РФ від 5 липня 2011 р. № 2346/11.

Приклад нарахування в бухобліку амортизації по предмету лізингу способом залишку, що зменшується, з коефіцієнтом прискорення 3*

ТОВ "Виробнича фірма "Майстер"" за договором без викупу отримало в січні лізингове майно та ввело його в експлуатацію. Вартість отриманого майна - 967 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 147 508 руб.). Обладнання враховується на балансі лізингоодержувача.

Термін корисного використання обладнання – 6 років (72 міс.).

У бухобліку амортизація з цього обладнання розраховується виходячи з методу зменшуваного залишку з коефіцієнтом прискорення, рівним 3.

Річна норма амортизації дорівнює:
16 років? 100% = 16,6667%.

Річна сума амортизації за 2013 рік становила:
409747 руб. ((967 000 руб. - 147 508 руб.) - 3 - 16,6667%).

Починаючи з лютого 2013 року, «Майстер» щомісяця нараховує амортизацію обладнання в сумі 34 146 руб. (409747 руб.: 12 міс.).

Залишкова вартість обладнання на кінець 2013 року становитиме:
443886 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб. - (34 146 руб.? 11 міс.).

У 2014 році (і наступних роках) річну суму амортизації бухгалтер перераховує, виходячи із залишкової вартості обладнання.

Річна сума амортизації за 2014 рік становитиме:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).

Починаючи з січня 2014 року, «Майстер» щомісяця нараховує на обладнання амортизацію в сумі 18 495 руб. (221 943 руб.: 12 міс.).

Авансові платежі

Лізингоодержувач може вести розрахунки за договором авансом. Перераховану передоплату відобразіть на окремому субрахунку до рахунку 60 «Розрахунки з авансів виданих» так: *

- Перерахований авансом лізинговий платіж.

У період надання послуги, в рахунок якої перераховано передоплату, в обліку зробіть записи: *

Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
- Нараховано лізинговий платіж;

Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу» Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»
– зараховано перерахований аванс (його частина) рахунок погашення заборгованості перед лізингодавцем.

Такий порядок ґрунтується на положеннях пункту 3 ПБО 10/99 та Інструкції до плану рахунків (рахунки , ).

Приклад відображення у бухобліку лізингоодержувача сплати авансів за договором лізингу. Організація застосовує метод нарахування*

ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» за договором без викупу отримало у січні 2014 року лізингове майно. Термін договору – 5 років (60 місяців). Загальна сума лізингових платежів за період лізингу – 1 300 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 198 305 руб.). Вартість щомісячної послуги лізингу згідно з графіком - 21 667 руб. (1300000 руб.: 60 міс.), включаючи ПДВ у розмірі 3305 руб. (198305 руб.: 60 міс.). Вартість одного року лізингу в січні підлягає перерахуванню авансом у розмірі 260 004 руб. (21667 руб. ? 12 міс.).

Для обліку розрахунків з лізингодавцем бухгалтер використовує субрахунки, відкриті до рахунку 60 – «Розрахунки з авансів виданих» та «Розрахунки за користування предметом лізингу».

У січні у бухобліку організації зроблено такі записи.

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51
- 260 004 руб. – оплачено аванс лізингодавцю;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих»
- 39662 руб. (260 004 руб. ? 18: 118) - пред'явлено до відрахування ПДВ із сплаченого авансу.

Починаючи з січня до повного списання авансу:

Дебет 20 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
- 18362 руб. - Нараховано лізинговий платіж;

Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу»
- 3305 руб. – враховано вхідний ПДВ із лізингових платежів за користування предметом лізингу;

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 3305 руб. - Відновлено ПДВ, раніше прийнятий до відрахування з авансу;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 3305 руб. – пред'явлено до відрахування ПДВ з лізингового платежу користування предметом лізингу;

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
- 21 667 руб. – зараховано частину виданого авансу в рахунок погашення заборгованості перед

лізингодавцем.

Податок на прибуток

При розрахунку прибуток облік лізингових платежів залежить від цього, чиїм балансі значиться предмет лізингу – на балансі лізингодавця чи балансі лізингоодержувача .

Так як визнання лізингових платежів за методу нарахування не залежить від факту оплати, перерахований лізингодавцю аванс включати до складу податкових витрат не потрібно (п. 1 ст. 272 ​​НК РФ). У витрати включіть ту частину авансу, яка стосується вже наданої послуги.

Якщо організація застосовує касовий спосіб, то лізингові платежі необхідно відобразити у тому звітному періоді, у якому фактично перерахована оплата за надані послуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Якщо рахунок лізингових платежів видано аванс, зменшити оподатковуваний прибуток нього не можна (п. 3 ст. 273 НК РФ , лист УМНС Росії у Москві від 15 грудня 2003 р. № 23-10/4/69784).

Через відмінності у правилах визнання у витратах лізингових платежів у бухгалтерському та податковому обліку можуть виникнути тимчасові різниці. Наприклад, при застосуванні касового методу у податковому обліку. Це випливає із пункту 8 ПБО 18/02.

Витрати на лізинг майна обслуговуючих виробництв та господарств враховуйте окремо (). Витрати на лізинг об'єктів невиробничого призначення при розрахунку прибуток не враховуйте. Пов'язано це з тим, що всі витрати, що зменшують податкову базу, мають бути економічно обґрунтовані (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тобто пов'язані з виробничою діяльністю організації.

Майно на балансі лізингоодержувача

Якщо майно переходить на баланс лізингоодержувача, то кожен лізинговий платіж враховуйте за вирахуванням сум нарахованої амортизації. Справа в тому, що майно, отримане на баланс, визнається амортизується (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Включаючи амортизацію до складу витрат, лізингоодержувач вже враховує певну частину лізингового платежу у витратах. Тому при розрахунку податку на прибуток на інші витрати потрібно списувати лише частину плати за лізинг (за вирахуванням суми нарахованої амортизації) (). Інакше податкова собівартість може неправомірно подвоїтись (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Виняток передбачено для організацій, які використовують касовий метод податкового обліку. Їм коригувати суми лізингових платежів на нараховану амортизацію не потрібно.

Річ у тім, що з касовому методі допускається амортизація лише оплаченого майна, отриманого у власність (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А оскільки лізингове майно може перейти у власність лізингоодержувача лише у разі, якщо передбачено його викуп, амортизувати отриманий об'єкт досі не можна (лист Мінфіну Росії від 15 листопада 2006 р. № 03-03-04/1/761). Отже, незалежно від того, на чиєму балансі враховується предмет лізингу, при касовому методі всі лізингові платежі включаються до інших витрат у міру їх оплати ().

Послуги з передачі майна в лізинг оподатковуються ПДВ (підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 3 серпня 2011 р. № 03-07-08/247). Відповідно, вхідний ПДВ, пред'явлений лізингодавцем, можна прийняти до відрахування за наявності рахунку-фактури та відповідних первинних документів (крім того, повинні бути дотримані інші умови, необхідні для відрахування) (і п. 1 ст. 172 НК РФ).

Як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку та при оподаткуванні лізингові платежі в частині викупної вартості

Оплата викупної вартості

Платежі за викуп лізингового майна у витратах не відображайте до переходу права власності. Там не поширюється порядок обліку лізингових платежів за тимчасове користування майном.

Розрахунки з викупу лізингового майна відбивайте по дебету рахунки 60 (), відкривши щодо нього субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу». Коли сплата викупної вартості передбачена після закінчення договору, у бухобліку цю операцію відобразите так: *

Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу» Кредит 51 (50…)
– сплачено викупну вартість предмета лізингу.

Якщо ж перераховуєте викупну вартість протягом терміну договору, розносите ці суми на аванси. Так чиніть доти, доки право власності на предмет лізингу не перейде від лізингодавця до вашої організації. Для зручності використовуйте окремий субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» до рахунку 60 ():

Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51
- Перерахований аванс у рахунок викупної вартості майна, отриманого в лізинг.

Не забудьте відобразити ПДВ із авансу:

Дебет 19 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих»
- Враховано ПДВ, сплачений у складі авансу;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
– пред'явлено до вирахування вхідний ПДВ при отриманні рахунка-фактури на аванс.

А в момент переходу права власності зробіть проведення:

Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу» Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»

– зараховано аванс рахунок погашення викупної вартості предмета лізингу;

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- Відновлено ПДВ, раніше пред'явлений до відрахування з авансів;

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих» Кредит 19
– списано відновлену суму ПДВ.

Такий порядок випливає з положень пункту 1 статті 19 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ, статей та Цивільного кодексу РФ, пунктів , ПБО 10/99 та Інструкції до плану рахунків (рахунки , , , , , ).

Майно на балансі лізингоодержувача

Якщо предмет лізингу враховувався на балансі лізингоодержувача (тобто вашої організації) на рахунку 01, то спочатку відобразіть його вибуття у такому порядку: *

– списано суму нарахованої амортизації на предмет лізингу;

– списано залишкову вартість лізингового майна (якщо до моменту викупу воно ще не повністю замортизовано).

Такий порядок обліку випливає з пунктів , ПБО 6/01, Інструкції до плану рахунків (рахунки , , , ).

Після того, як право власності на майно перейшло до вашої організації, відобразіть цей об'єкт як новий.

Приклад відображення лізингоодержувачем у бухобліку розрахунків за договором лізингу з правом викупу. Договором передбачено сплату викупної вартості після закінчення терміну його дії. Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача. Строк договору менший за строк корисного використання*

ВАТ "Виробнича фірма "Майстер"" у квітні 2008 року отримало обладнання за договором лізингу на п'ять років (60 міс.). Після закінчення договору «Майстер» викуповує предмет лізингу. Термін корисного використання майна – шість років (72 міс.). Вартість майна - 967 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 147 508 руб.).

Загальна сума лізингових платежів за період лізингу – 1 300 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 198 305 руб.). Розподіл платежів за видами витрат:

• викупна вартість, що сплачується після закінчення договору, - 216667 руб. (У т. ч. ПДВ - 33 051 руб.);
• Вартість використання майна (фінансової оренди) - 1083333 руб. (У т. ч. ПДВ - 165 254 руб.).

Сума щомісячного лізингового платежу користування майном згідно з графіком – 18 056 крб. (1083333 руб.: 60 міс.), У тому числі ПДВ - 2754 руб.

У договорі сторони узгодили, що лізингові платежі починають нараховуватися з місяця, наступного за місяцем передачі обладнання «Майстру». Майно передається на баланс лізингоодержувача.

У квітні 2008 року бухгалтер «Майстра» відобразив у бухобліку такі записи:

Дебет 08 Кредит 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу»
- 819492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - Відображено вартість предмета лізингу, переданого на баланс «Майстра»;

Дебет 01 Кредит 08
- 819492 руб. - Обладнання включено до складу основних засобів.

Щомісячно з травня 2008 року та до закінчення договору у квітні 2013 року:

Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 02 субрахунок «Амортизація лізингового майна»
- 11382 руб. (819 492 руб.: 72 міс.) – нараховано амортизацію за поточний місяць зменшення розміру зобов'язань за вартістю майна, отриманого в тимчасове користування;

Дебет 20 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
- 15 302 руб. (18056 руб. - 2754 руб.) - Нарахований лізинговий платіж за користування обладнанням;

Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу»
- 2754 руб. - Враховано вхідний ПДВ з лізингового платежу;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 2754 руб. – пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ з лізингових послуг;

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу» Кредит 51
- 18 056 руб. - Перерахований лізинговий платіж.

У квітні 2013 року:

Дебет 02 субрахунок «Амортизація лізингового майна» Кредит 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг»
- 682 920 руб. (11 382 руб. ? 60 міс.) - Після закінчення договору списана нарахована амортизація

предмети лізингу;

Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг»
- 136 572 руб. (819 492 руб. - 682 920 руб.) - Списано з обліку лізингове майно за залишковою вартістю;

Дебет 08 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу»
- 183616 руб. (216 667 руб. - 33 051 руб.) - Відображено придбання обладнання;

Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу»
- 33 051 руб. – враховано ПДВ із викупної вартості предмета лізингу;

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу» Кредит 51
- 216 667 руб. – перераховано викупну вартість майна лізингодавцю;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 33 051 руб. – пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ із вартості придбаного обладнання;

Дебет 01 Кредит 08
- 183616 руб. – прийнято до обліку викуплене обладнання.

З наступного місяця після встановлення обладнання на облік бухгалтер почав нараховувати амортизацію.

Отримання викупленого майна

Викуплене майно прийміть до обліку як об'єкт власних основних засобів, МПЗ чи товар – залежно від цього, за якою вартості у результаті ваша організація викупила цей об'єкт й у яких цілей його використовуватимуть надалі. Виходячи з цього, використовуйте і відповідні рахунки обліку ( , , ...):

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу»
- Відображено придбання колишнього предмета лізингу;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу»
– враховано ПДВ із викупної вартості предмета лізингу;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
– пред'явлено до вирахування вхідний ПДВ при отриманні рахунку-фактури.

Приймайте майно до обліку за ціною придбання, тобто за викупною вартістю, але з урахуванням інших витрат, пов'язаних із переходом права власності (наприклад, держмита).

Невід'ємні поліпшення предмета лізингу в початкову вартість викупленого майна не включайте. Вони вже прийняті до обліку як окремий інвентарний об'єкт до переходу права власності.

Прийнявши до обліку викуплене майно у складі основних засобів на рахунку 01 (ПБО 6/01).

Податок на прибуток

У податковому обліку витрати на сумі лізингових платежів користування майном зменшують базу до розрахунку прибуток. Порядок визнання таких витрат залежить від методу визначення доходів та витрат і від того, на чиєму балансі значиться предмет лізингу.

Але для визнання витрат у вигляді викупної вартості не має значення, яка зі сторін враховувала лізингове майно на своєму балансі до його викупу. Викупна вартість предмета лізингу є платою за придбання майна у власність, а не за користування та володіння ним. Отже, такі витрати можна визнати після закінчення договору лізингу у звичайному порядку, встановленому для визнання витрат на придбання нового об'єкта. Тобто залежно від того, визнається таке майно амортизованим чи ні. Крім того, різний порядок визнання витрат буде для майна, яке буде використане у виробництві та призначене для продажу.

До первісної вартості такого майна, крім викупної ціни, включайте також витрати, пов'язані з переходом права власності. ПДВ та акцизи у первісній вартості за загальним правилом не враховуйте.

Норму амортизації за таким майном визначайте з терміну корисного використання. Однак не забудьте скоротити цей термін на період його експлуатації до викупу. Тобто термін, передбачений для амортизаційної групи, до якої належить майно, можна зменшити на проміжок часу, протягом якого воно було у лізингу. У цьому немає значення, чиїм балансі значився об'єкт. Така можливість передбачена пунктом 7 статті 258 таки Податкового кодексу РФ. Крім того, частину витрат на викуп можна визнати одноразово, застосувавши і).

статті 273 та Податкового кодексу РФ.

Викупна вартість авансом

Лізингові платежі рахунок викупної вартості, перелічені протягом терміну договору, – це аванс. При розрахунку прибуток суми виданих авансів не зменшують оподатковуваний прибуток. Таке правило діє як із використанні методу нарахування, і у разі застосування касового методу.

Це випливає із положень пункту 14 статті 270, пункту 3 обов'язкові для цього умови. Тобто майно прийнято до обліку та від лізингодавця надійшов правильно оформлений рахунок-фактура.

Ситуація:коли можна прийняти до вирахування суми вхідного ПДВ із викупної вартості лізингового майна, яку сплачували протягом строку дії договору лізингу

Вхідний ПДВ приймайте до вирахування у загальному порядку для авансів.

Вчиняйте так при дотриманні всіх необхідних умов. Після того як право власності на предмет лізингу перейде до вас від лізингодавця та надійде рахунок-фактура, суму раніше прийнятого до відрахування ПДВ з частини викупної вартості доведеться відновити. А потім знову прийняти до вирахування податок, пред'явлений лізингодавцем, але вже з вартості отриманого у власність активу.

Такий порядок встановлено у пункті 1 статті 154 Податкового кодексу РФ.

Насправді зазвичай договори лізингу передбачають облік лізингового майна на балансі лізингодавця. Ця ситуація добре описана і облік лізингових операцій рідко викликає питання у бухгалтерів. У той самий час, хоч і набагато рідше, але зустрічаються договори лізингу, за умов яких лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача. І тут облік, особливо в лізингоодержувача, значно ускладнюється, а бухгалтерів виникає багато питань. У цій статті ми спробуємо розібратися, як правильно бухгалтеру лізингоодержувача, враховує за умовами договору лізингове майно своєму балансі, відобразити операції з метою бухгалтерського і податкового обліку.

Слід зазначити, що лізингові договори подібного типу може бути двох варіантів.

варіантI: за умовами договору після закінчення терміну лізингу ОС передається у власність лізингоодержувачу без додаткових платежів. Лізинговий платіж включаєплату за оренду та викупну вартість. Основний засіб переходить у власність лізингоодержувача за договором лізингу.

Примітка : Якщо договором взагалі не визначено викупну вартість, що входить до складу лізингових платежів, її потрібно обов'язково зафіксувати у Додатковій угоді до договору, інакше виникають проблеми обліку лізингових платежів у складі витрат на прибуток.

варіантII: договором визначено викупну вартість ОЗ, за якою лізингоодержувач після закінчення терміну лізингу вправі придбати ОС у власність. Викуп відбувається за окремим договором купівлі-продажу. Лізинговий платіж включає плату за оренду та не включаєвикупну вартість.

Після закінчення терміну договору лізингу основний засіб переходить у власність лізингоодержувача за договором купівлі-продажу.

Примітка:

• Різниця в обліку між ВаріантомIта ВаріантомIIвиникає лише за перерахунку коштів лізингодавцю.У першому варіанті щомісячний платіж включає суму оренди та частину викупної вартості, а у другому варіанті – лише орендну плату. Викупна вартість оплачується після виплати всіх орендних платежів за окремим договором купівлі-продажу. Всі інші розрахунки та облікові записи здійснюються однаково як у бухгалтерському, так і у податковому обліку.

Вихідні дані Прикладу:

Основний засіб за договором лізингу враховується на балансі лізингоодержувача.

Звітний період – місяць.

Термін договору лізингу – 10 місяців.

Коефіцієнти прискореної амортизації не застосовуються.

Термін корисного використання – 72 місяці як у СУ, так і у НУ. Норма амортизації на місяць: 1: 72 місяці х 100% = 1,38889%

Первісна вартістьОС в БО формується з урахуванням викупної вартості і становить 1200000 руб.

Сума амортизації на місяць по СУ: 1200000. х 1,38889% = 16666,67руб.

Сума амортизації на місяць за НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11 руб.

Нижче представлено таблицю з основними операціями, які має відобразити в бухгалтерському та податковому обліку бухгалтер лізингоодержувача.

в обліку витрат між БО та НУ

** може виникнути різниця у терміні нарахування амортизації: у бух.облік - у місяці, наступному за прийняттям до обліку ОЗ на 01 рахунку, у податковому обліку - у місяці, наступному за введенням в експлуатацію ОЗ

*** термін корисного використання може бути встановлений з урахуванням терміну експлуатації ОС у лізингу, якщо дозволяють терміни відповідної амортизаційної групи (наприклад, 62 місяці, як у СУ). У цьому прикладі СПІ для НУ відрізняється від СПІ у бухгалтерському обліку.

Очевидно, що облік через відмінності вимог бухгалтерського та податкового законодавства до обліку лізингових операцій у разі, коли за умовами договору майно припадає на баланс лізингоодержувача, досить складний і вимагатиме від бухгалтера уваги та терпіння.

Нижче, виходячи з умов розглянутого вище прикладу, ми наводимо зведений перелік проводок у бухгалтерському обліку та операцій у податковому обліку, які має зробити бухгалтер лізингоодержувача.

Вихідні дані Прімера (наводяться для зручності повторно):

ОС за договором лізингу враховується на балансі лізингоодержувача.

Вартість обладнання за даними лізингодавця (зазначена в договорі) - 800 000 руб.

Період виплат за лізингом – 10 місяців.

Лізингові платежі виплачуються поступово щомісяця у сумі 115 000руб., ще ПДВ 20 700руб. Загальна сума лізингових платежів за 10 місяців. - 1150000 руб (без урахування ПДВ). Перший лізинговий платіж проводиться у місяці, наступного за місяцем передачі ОС у лізинг.

Викупна вартість ОС після закінчення терміну лізингу - 50 000 руб., З іншого боку ПДВ 9 000руб.

Спосіб нарахування амортизації – лінійний

Основний засіб введено в експлуатацію в місяці отримання від лізингодавця.

СПІ – 72 місяці в БО та НУ. Норма амортизації – 1,38889%.

Сума амортизації на місяць по СУ: 1200000 руб. х 1,38889% = 16666,67руб.

Сума амортизації на місяць за НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11 руб.

* Різниця містить у собі елементи як постійних і тимчасових різниць (різна первісна вартість призводить до постійної різниці, а різний СПИ- до тимчасовим). Проте оскільки трудовитрати виділення постійних і тимчасових різниць великі, вважаємо, що можна відбивати цю різницю як постійну

2 квітня 2012 року в рамках навчання за програмою "Бухгалтерський облік та оподаткування лізингової діяльності" було проведено круглий стіл на тему "Актуальні проблеми бухгалтерського обліку лізингових операцій у лізингоодержувача".

Мета круглого столу – обговорення найбільш складних та спірних питань та вироблення рекомендацій з обліку лізингових операцій у лізингоодержувача. Було порушено теми формування первісної вартості та визначення терміну корисного використання предмета лізингу, заміни лізингоодержувача, страхових випадків.

При підготовці круглого столу було проведено анкетування лізингових компаній та лізингоодержувачів по найбільш актуальним питаннямбухгалтерського обліку лізингових операцій у лізингоодержувачів та лізингодавців. Отримані відповіді та пропозиції були надані учасникам для обговорення та вироблення остаточного рішення з відповідних питань.

Учасники круглого столу розділилися на три групи. Модераторами у групах виступили: Олена Еммус ( генеральний директор, лізинговий брокер "Оптимум фінанс"), Лія Чепуровська (головний бухгалтер, група компаній "Балтійський лізинг"), Тетяна Смирнова (директор з аудиту, "КополАудит", Голова Третейського суду при ОЛА).

Після закінчення обговорення модератори круглих столів виступили із коментарями та пропозиціями з питань, які були винесені на обговорення.

Щодо низки питань думки учасників круглих столів збіглися. Однак залишилися теми, за якими члени робочих груп так і не дійшли єдиній думці. Однією з таких тем, яка потребує подальшого обговорення та опрацювання, є, наприклад, страхування предмета лізингу та відображення страхових випадків.

Представляємо вашій увазі питання, які обговорювалися в процесі попереднього анкетування та на круглих столах, а також коментарі, думки учасників та рекомендації щодо підсумків обговорень у робочих групах.

Тема 1. Початкова вартість предмета лізингу.

Існує дві позиції визначення первісної вартості предмета лізингу при відображенні на балансі лізингоодержувача: без урахування лізингових відсотків та з урахуванням лізингових відсотків. Також формування початкової вартості майна можуть вплинути витрати, понесені Лизингополучателем самостійно – наприклад транспортування, навантаження, розвантаження, монтаж і складання устаткування тощо. Крім того, іноді ЛП виробляє невіддільні поліпшення щодо лізингового майна.

Запитання 1.Як має формуватися первісна вартість предмета лізингу з урахуванням майна на балансі лізингоодержувача з метою бухгалтерського (БО) та податкового обліку (НУ)?

На одностайну думку учасників обговорення первісна вартість майна у податковому облікуповинна визначатися виходячи із суми витрат лізингодавця на придбання майна.

Щодо формування вартості предмета лізинг у бухгалтерському облікудумки розділилися. У процесі обговорення було запропоновано два варіанти формування первісної вартості предмета лізингу у бухгалтерському обліку;

1 варіант:

Початкова вартість предмета лізингу визначається як сума договору лізингу без ПДВ

Обґрунтування:

Наказ №15 МФ РФ, п.8 – вартість майна, що надійшла, дорівнює вартості витрат, пов'язаних з отриманням майна, у витрати також входять відсотки. ПБО 6/01 п.8 – до первісної вартості основного засобу включаються всі фактичні витрати організації на придбання, спорудження, виготовлення основного засобу, за винятком ПДВ.

2 варіант.

Початкова вартість майна визначається без урахування відсотків з лізингу.

Обґрунтування.

Аналогія з банківським відсотком, коли при придбанні майна рахунок кредиту первісна вартість не включає відсотки за кредитним договором. Вартість однотипного майна, придбаного рахунок різних джерел має істотно відрізнятися. У разі включення до первісної вартості відсотків виникає різниця у вартості майна при відображенні на балансі лізингодавця та лізингоодержувача, тобто. вартість майна залежить від балансоутримувача. Kизингові відсотки – це витрати, які лізингоодержувач понесе у майбутньому які можуть істотно змінюватися протягом договору лізингу. Відповідно до ПБО 6/01 п.8 вартість майна має визначатися виходячи з фактичнопонесених витрат. Однак, на думку деяких учасників дискусії, у цьому випадку існують ризики при обчисленні податку на майно.

Запитання 2.У разі включення лізингових відсотків до первісної вартості предмета лізингу як відображається зміна вартості майна при зміні суми договору (наприклад, збільшення/зменшення відсотків за лізингом)? Як у цьому випадку вирішується суперечність із ПБО 6/01, згідно з якою первісна вартість основних засобів не підлягає зміні?

У відносинах податкового облікуучасники обговорення були одностайні: зміна суми договору лізингу впливає на первісну вартість майна у податковому обліку.

З питання бухгалтерського облікузміни суми договору лізингу, думки учасників розділилися.

1 варіант.

При зміні суми договору лізингу різниця з первісною сумою договору відображається як інші доходи / витрати і весь термін договору, що залишився, рівномірні списується на витрати / прибуток.

2 варіант.

Т.к. п.14 ПБО 6/01 поширюється на активи, якими організація не тільки володіє та користується, а й розпоряджається, а лізинговим майном лізингоодержувач не розпоряджається (наприклад, не може його продати), то первісна вартість майна може бути змінена за зміни суми договору лізингу .

Лізингоодержувач може вибрати один із двох запропонованих варіантів обліку, при цьому відповідна позиція повинна бути відображена в обліковій політиці компанії.

Запитання 3.Як враховувати витрати Лізингоодержувача, понесені щодо лізингового майна, спрямовані на доведення майна до стану придатного для експлуатації з метою бухгалтерського та податкового обліку?

Бухгалтерський облік.

Якщо майно враховується на балансі лізингоодержувача, первісна вартість предмета лізингу включає витрати, пов'язані з доведенням майна до стану, придатного до експлуатації (ПБО 6/01 п.7 та 8).

Якщо майно враховується на балансі ЛД, то витрати класифікуються залежно від їхнього виду:

• витрати на придбання якогось активу можна враховувати як окремий об'єкт у складі основних засобів;
• роботи та послуги списують на витрати, класифікуючи як витрати, що понесені з метою отримання доходів.

У листі Мінфіну від 3 лютого 2012 р. N 03-03-06/1/64 пропонується ці витрати списувати протягом строку договору лізингу. Було висловлено думку, що можна врахувати у бухгалтерському обліку витрати лізингоодержувача за відповідного документального оформлення, тобто. якщо лізингоодержувач перевиставить лізингодавцю витрати з документальним підтвердженням вироблених витрат (тобто дасть копії документів від безпосереднього виконавця).

Податковий облік.

Т.к. первісну вартість майна формує лізингодавець (п.1. ст 257 НК РФ), витрати лізингоодержувача не включаються до первісної вартості майна. Вони можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку за умови відповідності критеріям ст. 252 НК РФ (Лист Мінфіну від 20.01.2011 N 03-03-06/1/19). Витрати враховуються як окремий об'єкт основних засобів або витрати майбутніх періодів та списуються протягом терміну договору лізингу.

Запитання 4.Як враховувати невід'ємні покращення майна, якщо вони не відшкодовуються Лізингодавцем?

Бухгалтерський облік.

Невіддільні поліпшення включаються лізингоодержувачем до складу власних ОС у сумі фактично здійснених витрат (п. 47 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності у Російської Федерації, Затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01). На зазначену суму відкривається окрема інвентарна картка або вносяться коригування до інвентарної картки модернізованого об'єкта ОС. За вказаним об'єктом щомісяця нараховується амортизація. (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБО 6/01). При цьому щодо зазначеного об'єкта основних засобів не може застосовуватись коефіцієнт прискореної амортизації.

Податковий облік.

Невіддільні поліпшення предмета лізингу визнаються майном, що амортизується (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ), амортизуються протягом терміну дії договору лізингу за нормами, встановленими класифікацією ОС.

Тема 2. Термін корисного використання предмета лізингу у бухгалтерському та податковому обліку при обліку майна на балансі лізингоодержувача.

Нині існують відмінності щодо терміну корисного використання предмета лізингу в бухгалтерському і податковому обліку. Відповідно до ПБО 6/01 термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією самостійно, виходячи із строків використання об'єкта, у т.ч. з терміну оренди. Відповідно до Податкового кодексу термін корисного використання визначається відповідно до класифікації ОЗ, можливе застосування коефіцієнта прискореної амортизації до 3-х. У листах Мінфіну та податкової інспекції з цього питання йдеться про те, що термін корисного використання об'єкта і в бухгалтерському, і в податковому обліку повинен визначатися виходячи з класифікації ОЗ, без урахування коефіцієнта прискореної амортизації при лінійному методі нарахування амортизації. Цю ж позицію підтримують суди.

При поверненні майна після закінчення договору лізингу лізингодавцю термін корисного використання може бути встановлений з терміну договору лізингу. При переході права власності на майно після закінчення договору лізингу до лізингоодержувача термін корисного використання визначається відповідно до класифікації ОС ). Рекомендується вказувати порядок визначення терміну корисного використання Облікової політики. Якщо облікова політика не має відповідної інформації, термін корисного використання можна визначати за Класифікатором основних засобів. У обліковій політиці також може бути встановлений термін корисного використання, рівний терміну договору лізингу, але навіть у цьому випадку можливі суперечки з податковою інспекцією.

Запитання 2.Чи може Лізингоодержувач використовувати коефіцієнт прискореної амортизації при лінійному методі нарахування амортизації з метою податкового обліку?

Може використовувати коефіцієнт не вище 3. При цьому зазначений коефіцієнт не застосовується щодо майна, що відноситься до першої-третьої амортизаційних груп (п.1, п.2 ст. 259.3 НК РФ). Встановлений спеціальний коефіцієнт не може бути змінений протягом усього строку нарахування амортизації (Лист Мінфіну від 11.02.2011 р. N 03-03-06/1/93).

Тема 3. Договір заміни сторони (зміна лізингоодержувача)

Запитання 1.Якою має бути форма договору про заміну лізингоодержувача?

Договір лізингу вважається різновидом договору оренди (ст. 625 ЦК України) орендар (лізингоодержувач) вправі передати свої правничий та обов'язки за договором оренди (лізингу) іншій особі (перенайм) (п. 2 ст. 615, ст. 625 ДК РФ). У цьому випадку лізингоодержувач за згодою лізингодавця (п. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, п. 1, 2 ст. 391 ЦК України) укладає з третьою особою угоду про перенаймання майна. При цьому перенайм повинен здійснюватися з дотриманням норм законодавства про відступлення права вимоги та переведення боргу (гл. 24 "Зміна осіб у зобов'язанні" ДК РФ). При цьому можливі і договори цесії та тристоронні договори.

Запитання 2.Як відображається договір заміни сторони в обліку старого/нового лізингоодержувача у разі, якщо сума зобов'язання, що передається, менша/більша/рівна заборгованості за договором лізингу?

У старого лізингоодержувача взаєморозрахунки відображаються в обліку за статтями позареалізаційних доходів/витрат. Із суми доходу старий лізингоодержувач має сплатити ПДВ та податок на прибуток. Збиток визнається у податковому обліку відповідно до Податкового кодексу. Залишається незрозумілим питання що робити, якщо залишкова вартість майна в бухгалтерському обліку старого лізингоодержувача більша/менша від суми грошових зобов'язань, що передаються новому лізингоодержувачу. У угоді про заміну сторони необхідно докладно описати взаємовідносини між старим та новим лізингоодержувачами.

Запитання 3.Відповідно до умов договору Лізингоодержувач перерахував аванс, який буде зарахований відповідно до графіка лізингових платежів протягом терміну договору лізингу. На дату укладання договору заміни сторони у Лізингодавця у бухгалтерському обліку значиться сума незарахованого авансу. Як оформити взаємини між старим та новим лізингоодержувачами щодо незарахованого авансу? Як відобразити в бухгалтерському обліку суму незарахованого авансу у старого/нового Лізингоодержувача?

У процесі анкетування та обговорення було запропоновано три варіанти обліку:

1 варіант:

Сума незарахованого авансу повертається лізингодавцем старому лізингоодержувачу після надходження аналогічної суми від нового лізингоодержувача.

Бухгалтерський облік:

У старого лізингоодержувача дебет 51 кредит 76

У нового лізингоодержувача дебет 76 кредит 51

Позиція юристів: лізингоодержувач має обов'язок перерахувати аванс відповідно до умов договору, який він і виконав. Те, що рахунки-фактури виставлені не на всю суму авансу, не змінює суми грошових зобов'язань старого та нового лізингоодержувача. У той же час з бухгалтерської точки зору, при заміні лізингоодержувача лізингодавець повинен буде відповідно до графіка виставляти рахунки-фактури на лізингові платежі з урахуванням незарахованого авансу. У зв'язку з цим дві пропозиції:

2 варіант:

старий і новий лізингоодержувачі самостійно вирішують між собою питання щодо незарахованого авансу, а лізингодавець продовжує виставляти рахунки-фактури відповідно до графіка лізингових платежів. У бухгалтерському обліку лізингоодержувача аванс відбивається у межах договору цессии;

3 варіант:

у договорі лізингу прописати умову, що сума незарахованого авансу зачитується у дохід перед проведенням операції із заміни сторони. Рахунок-фактура видається старому лізингоодержувачу. Для нового лізингоодержувача перераховується графік у сумі його реальних фінансових зобов'язань. У бухгалтерському обліку старого лізингоодержувача буде відображено нарахування лізингового платежу у сумі незарахованого авансу. Новий лізингоодержувач ніяких додаткових проводок з авансу не матиме.

При цьому низка учасників зазначили, що можливими є перший та другий варіанти обліку, третій варіант не бажаний і не завжди прийнятний для сторін угоди.

Тема 4. Відображення страхового випадку

При настанні страхового випадку за ризиком "повна загибель або викрадення" страхове відшкодування, як правило, отримує Лізингодавець. Можуть виникнути різні ситуації:

• із передачею придатних залишків страхової компанії;
• без передачі придатних залишків страхової компанії;
• суми страхового відшкодування вистачає покриття грошових зобов'язань ЛП;
• суми страхового відшкодування бракує покриття грошових зобов'язань ЛП;
• лізингове майно враховувалося на балансі Лізингодавця;
• лізингове майно враховувалося на балансі лізингоодержувача.

Отримуване страхове відшкодування лізингодавець спрямовує на погашення залишку вартості майна, заборгованості лізингоодержувача за нарахованими платежами, відсотками за користування, пені тощо, а решту (за її наявності) перераховує лізингоодержувачу.

Існує позиція Мінфіну, згідно з якою отримане лізингодавцем страхове відшкодування необхідно відображати як позареалізаційні доходи, а до витрат відносити лише залишкову вартість лізингового майна.

При отриманні від лізингодавця страхового відшкодування лізингоодержувач повинен відобразити їх у доходах.

При обговоренні питань страхування предмета лізингу, обліку страхових випадків та отримання страхового відшкодування учасники круглого столу дійшли одностайної думки, що оптимальною схемою для обліку та взаємодії лізингодавця, лізингоодержувача та страхової компанії є укладення договору страхування предмета лізингу із зазначенням лізингу , а за ризиками викрадення та повна загибель – лізингової компанії.

Запитання 1.Як має відображатися отримане страхове відшкодування у лізингодавця у перерахованих вище ситуаціях?

У договорах лізингу та страхування рекомендується для випадків пошкодження майна (з можливістю відновлення) вказувати вигодонабувачем лізингоодержувача, а для випадків втрати та повної загибелі (при неможливості відновлення) – лізингодавця.

Оподаткування:

ПДВ- сума страхового відшкодування, отримана у разі настання страхового випадку, не входить у основу з ПДВ, т.к. не пов'язана з розрахунками щодо оплати товарів.

Податок на прибуток– отримана лізингодавцем сума страхового відшкодування має враховуватися у складі позареалізаційних доходів. Суми страхового відшкодування, отримані за договорами страхування, не названі у складі доходів, які не враховуються при визначенні бази з податку на прибуток за ст.251 ПК. Тому, керуючись п.3 ст.250 ПК, отримане страхове відшкодування має бути враховано як інший позареалізаційний дохід.

Дата визнання доходу:при застосуванні в податковому обліку методу нарахування такий дохід рекомендується визнавати на дату прийняття страховою компанією; рішення про виплату страхового відшкодування (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Але у зв'язку з тим, що інформація, що надходить від страхових компаній, дуже різнорідна і сума страхового відшкодування може бути не зазначена сума, тобто проблеми з відображенням цієї інформації в обліку.

Витрата:згідно з останніми роз'ясненнями Мінфіну (Лист №03-03-06/1/21 від 19.01.2012) витратою можна визнавати суми, перераховані лізингоодержувачу у вигляді різниці між отриманим лізингодавцем страховим відшкодуванням та сумою, утриманою за договором лізингу. Але це питання остаточно не врегульовано, т.к. Список витрат за ПК є закритим, і витрати у вигляді виплати на користь лізингоодержувача не названо.

Лізингодавець відмовляється від майна, що залишилося на користь страхової компанії в обмін на отримання страхового відшкодування вартості предмета лізингу в повному обсязі. При цьому більшість лізингових компаній передають страховій компанії придатні залишки без документального оформлення, видаючи лише довіреність на їхню реалізацію.

У ряді випадків майно, що залишилося, залишається у лізингоодержувача, страхова компанія виплачує лізингодавцю страхове відшкодування, недостатню суму компенсує лізингоодержувач.

В обох випадках лізингодавець спочатку повинен прийняти до обліку придатні залишки за ринковою вартістю та відобразити їх у складі позареалізаційних доходів (п. 13 ст. 250 НК РФ), а потім відобразити в обліку операції з реалізації майна. З 01.01.2010 року при реалізації майна його вартість у сумі врахованого раніше доходу може бути повністю списана на витрати на цілі податку на прибуток. Однак на практиці відображення в обліку придатних залишків за ринковою вартістю проводять далеко не всі лізингові компанії.

Суми страхового відшкодування вистачає на покриття грошових зобов'язань лізингоодержувача

Джерелом повернення повинна бути сума незарахованого авансу, але якщо така відсутня і повернення здійснюється із коштів отриманого страхового відшкодування, то у лізингодавця виникає витрата, яку не можна врахувати для податку на прибуток. Тому щоб уникнути втрат доцільно зафіксувати в угоді, що повернення лізингоодержувачу зазначеної суми здійснюється за вирахуванням податку на прибуток.

Ця ситуація регулюється умовами договору лізингу і практично зустрічається практично, але дуже рідко, т.к. лізингоодержувачі не погоджуються зменшення суми повернення величину прибуток.

Також було запропоновано варіант перерахування суми надмірно отриманого страхового відшкодування як відшкодування збитків лізингоодержувача. І тут зазначена сума перестав бути об'єктом оподаткування з податку прибуток.

Суми страхового відшкодування не вистачає на покриття грошових зобов'язань лізингоодержувача

Лізингоодержувач повинен відшкодувати лізингодавцю всі витрати та збитки за договором лізингу.

Не відшкодовані страховою компанією збитки (наприклад, через встановлення провини у страховому випадку страхувальника) лізингодавець вправі стягнути з лізингоодержувача (ст. 669 ЦК України, п. 1 ст. 22 Закону N 164-ФЗ та Постанова ФАС Північно-Західного округу від 03. 2007 N А21-7140/2006). Сума страхового відшкодування та додаткові суми, що підлягають отриманню від лізингоодержувача на погашення збитків від втрати, визнаються в бухгалтерському обліку у складі інших доходів, а в податковому обліку - у складі позареалізаційних доходів у вигляді сум відшкодування збитків (п. 3 ст. 250 НК РФ)

У разі розкрадання (викрадення) предмета лізингу збитки можна визнати у витратах лише за документального підтвердження факту відсутності винних осіб. За роз'ясненнями Мінфіну (листа № 03-03-04/1/412 від 02.05.06, № 03-03-06/1/365 від 20.06.2011, № 03-03-06/4/81 від 27.08.2010) , таким документом, може бути копія постанови про зупинення кримінальної справи у зв'язку з не встановленням особи, яка підлягає залученню як обвинувачений. При цьому зазначені збитки враховуються у складі витрат того звітного (податкового) періоду, у якому винесено ухвалу про зупинення.

Лізингове майно враховувалося на балансі лізингодавця

При втраті предмета лізингу інвентаризаційною комісією фіксується факт недостачі, виходячи з якого здійснюється списання майна з баланса. Для цілей податкового обліку збитки від розкрадань, стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій можна врахувати у складі позареалізаційних витрат (подп. 5 і 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). органів та інвентаризаційними актами.

Вибуття предмета лізингу у зв'язку з настанням страхового випадку відображається у лізингодавця за дебетом рахунка 91 (у розмірі залишкової вартості предмета лізингу). Сума отриманого страхового відшкодування відображається за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 91.

Лізингове майно враховувалося на балансі лізингоодержувача

При втраті предмета лізингу провадиться його списання з балансу лізингоодержувача з відображенням результатів вибуття на рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». Сума недостачі повинна бути віднесена до дебету субрахунку 2 «Розрахунки за претензіями» рахунку 76. Крім того, лізингоодержувач повинен компенсувати різницю між сумою непогашених лізингових платежів та виявленою недостачею, врахованою на субрахунку «Розрахунки за претензіями» до рахунку 76 . Лізингодавець списує предмет лізингу із позабалансового обліку.

Відновлення сум ПДВ, раніше прийнятого до відрахування, за втраченим майном, виходячи з його залишкової вартості: пункт 3 ст. 170 НК РФ містить закритий список випадків, коли ПДВ підлягає відновленню, і втрата майна в ньому не названа. Тобто формально обов'язок відновлення ПДВ у лізингової компанії відсутня, що підтверджує численна арбітражна практика і практика роботи лізингових компаній. Однак Мінфін Росії дотримується протилежної позиції з цього приводу, вказуючи на необхідність відновлення ПДВ та мотивуючи це тим, що майно припиняє використовуватись для оподатковуваних операцій (лист від 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Запитання 2.Як має відображатися отримане страхове відшкодування у лізингоодержувача?

Сума отриманого страхового відшкодування враховується у лізингоодержувача у складі позареалізаційних доходів.

Витрати з ремонту предмета лізингу лізингоодержувач враховує при розрахунку прибуток у складі витрат (п.2 ст.260НК). Відповідні витрати мають бути економічно обґрунтовані, документально підтверджені та за умовами договору лізингу обов'язок щодо відновлення (ремонту) предмета лізингу покладався на лізингоодержувача.

При загибелі предмета лізингу внаслідок страхового випадку лізингоодержувач здійснює списання його вартості з бухгалтерського обліку.

Залишкова вартість предмета лізингу відноситься до дебету рахунку 91 у кореспонденції з кредитом рахунку 01 "Основні кошти";

Сума страхового відшкодування, отримана організацією від страхової компанії, відображається за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 91.

У податковому обліку лізингоодержувача також має бути відображено позареалізаційний дохід у сумі страхового відшкодування.

У разі, коли лізингоодержувач отримує від лізингодавця суму страхового відшкодування, що залишилася після закриття всіх грошових зобов'язань за договором лізингу, то це теоретично його дохід, який повинен потрапляти в базу з податку на прибуток. У той же час ця сума і так уже потрапила під податок на прибуток, оскільки все отримане страхове відшкодування є доходом лізингодавця. Але подвійне оподаткування тих самих коштів не логічно. Як вирішення проблеми подвійного оподаткування учасниками дискусії було запропоновано варіант відображати у лізингоодержувача отримані суми як відшкодування збитків.

Запитання 3.У разі відображення майна на балансі лізингоодержувача вартість предмета лізингу у бухгалтерському обліку може формуватися з урахуванням відсотків за лізингом за період договору. Як у цьому випадку проводиться списання об'єкта основних засобів і як це пов'язується із отриманням страхового відшкодування?

Відповідно до п.14 ПБО 6/01 вартість основних засобів не підлягає зміні. Якщо відбулося знищення основного засобу, його залишкова вартість повністю списується у витрати на підставі акта про списання за формою ОС-4, ОС-4а та позначки у картці обліку основного засобу (ОС-6). Однак при відображенні вартості предмета лізингу з урахуванням відсотків питання списання залишкової вартості залишається відкритим і учасники дискусії не дійшли єдиної думки та вироблення конкретних рекомендацій.

Запитання 4.При відображенні предмета лізингу на балансі лізингодавця частина авансу може бути незарахованою. Як у лізингоодержувача списується дебіторська заборгованість за договором лізингу та незарахований аванс при отриманні страхового відшкодування?

Порядок заліку авансу залежить та умовами договору лізингу. Можуть застосовуватися два варіанти.

1 варіант /p>

Аванс зачитується на рахунок наявної дебіторської заборгованості

2 варіант

Після повного розрахунку з лізингоодержувачем за грошовими зобов'язаннями за договором лізингу та появою у лізингодавця зобов'язання повернути лізингоодержувачу частину страхового відшкодування, можна використати незарахований аванс як джерело виплати. У такому разі у лізингоодержувача не виникне обов'язку нараховувати податок на прибуток з отриманої суми

Запитання 5.Як у лізингоодержувача відбивається реалізація придатних залишків?

У процесі обговорення цього питання учасники зазначили, що придатні залишки не є власністю лізингоодержувача, отже, для їх реалізації необхідно спочатку придбати. Також обговорювалося питання, чи є придатні залишки предметом лізингу, чи це окремий об'єкт обліку.

В рамках круглого столу не вдалося виробити єдину позицію та конкретні рекомендації та було зазначено, що це питання потребує подальшого обговорення та опрацювання.

Додаткові питання.

Запитання 1.Чи може Лізингоодержувач відносити на витрати платежі щодо відшкодування Лізингодавцю витрат на страхування майна, податків (транспортного та на майно)? Якщо ЛД обкладає ці платежі ПДВ, чи можна його пред'являти виходячи з рахунків-фактур?

У процесі обговорення учасники наголосили, що для включення сум відшкодування страхування, податків тощо. до складу витрат необхідно, щоб ці суми були позначені як лізингові платежі. При цьому суми відшкодування витрат - це частина ціни договору, а тому включаються до бази, що оподатковується ПДВ.

Іноді на практиці роботи лізингових компаній зустрічаються схеми, коли лізингоодержувач відшкодовує лізингодавцю витрати на страхування предмета лізингу виходячи з агентського договору.

Запитання 2.Як лізингоодержувачу враховувати суми штрафів ДІБДР, виставлені Лізингодавцем Лізингоодержувачу за лізинговими машинами, якщо:

• Лізингодавець виставив штрафи у повній сумі;
• Лізингодавець виставив штрафи плюс додатковий платіж.

Витрати як штрафу не враховуються при оподаткуванні прибутку організацій (Лист Мінфіну Росії від 12.03.2010 N 03-03-06/1/127).

Дебет 99 Кредит 76 - нараховано штраф

Дебет 76 Кредит 51 - здійснено оплату

Суму додаткового платежу, лізингоодержувач відображає як витрати на звичайних видах діяльності на відповідних рахунках витрат.

Тему статті запропонувала бухгалтер Марія Віталіївна Малишкіна,м. Кіров.

До нормативних актів, що регламентують бухоблік основних засобів, давно не вносилися серйозні зміни. Однак вони заплановані і всі про це знають - понад 3 роки тому побачили світ проекти ПБУ з обліку основних засобів, а також проекти ПБУ з обліку оренди. Не міркуватимемо, чому ці документи досі мають статус проектів. Поговоримо про інше: як лізингоодержувач, що враховує предмет лізингу на своєму балансі, має визначати його первісну вартість. Адже від цієї вартості може залежати сума податку на майно п. 1 ст. 374 НК РФ.

Консервативний підхід

Він знайомий всім бухгалтерам: лізингоодержувач збирає всі витрати, пов'язані з отриманням предмета лізингу, на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу». До складу витрат включаються всі платежі за договором лізингу за весь термін його дії (зрозуміло, за вирахуванням вхідного ПДВ) пп. 7, 8 ПБО 6/01; п. 8 Вказівок, затв. Наказом Мінфіну від 17.02.97 № 15; Лист Мінфіну від 11.11.2008 № 03-05-05-01/66.

За готовністю предмета лізингу до експлуатації його вартість списується з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» до дебету рахунку 01 «Основні кошти», субрахунок «Орендоване майно» абз. 2 п. 8 Вказівок, затв. Наказом Мінфіну від 17.02.97 № 15.

Таким чином, більшість лізингоодержувачів включають до первісної вартості предмета лізингу:

• загальну суму платежів за договором лізингу, у тому числі викупну ціну;
• додаткові витрати, пов'язані з отриманням предмета лізингу та доведенням його до стану, придатного до експлуатації. Наприклад, витрати на доставку обладнання, його налаштування та налагодження.

За такого підходу поточні лізингові платежі (якщо не було збільшення їх суми протягом терміну дії договору) як самостійні витрати не враховуються. До витрат включається лише нарахована амортизація. А поточні платежі, що сплачуються за договором лізингу, йдуть у погашення кредиторської заборгованості перед лізингодавцем.

Після закінчення терміну дії договору лізингу та викупу майна в бухгалтерському обліку не потрібно визначати нову первісну вартість основного кошту, що став своїм основним коштом, як це потрібно робити в «прибутковому» податковому обліку.

приклад. Визначення первісної вартості предмета лізингу у лізингоодержувача при консервативному підході

/ умова /Загальна сума платежів за договором лізингу становить 500 000 руб. без урахування ПДВ, у тому числі враховано викупну вартість у сумі 50 000 руб. Термін дії договору лізингу – 3 роки.

Витрати лізингоодержувача на доставку лізингового обладнання становили 20 000 руб. без урахування ПДВ.

Встановлений термін корисного використання предмета лізингу – 6 років.

/ Рішення /У бухобліку обладнання відбито за первісною вартістю 520 000 руб. Його вартість списується на витрати через амортизацію, яка нараховується, починаючи з місяця, наступного за місяцем прийняття до обліку.

Сума щомісячної амортизації – 7222,22 руб. (520 000 руб. / 6 років / 12 міс.).

Суми щомісячних лізингових платежів 12500 руб. без урахування ПДВ ((500 000 руб. - 50 000 руб.) / 3 роки / 12 міс.) Не враховуються як самостійні витрати в бухобліку.

Підхід із дисконтуванням

Однак не забуватимемо, що викупний лізинг передбачає придбання предмета лізингу орендарем (лізингоодержувачем) на гроші, які він зайняв у орендодавця (тобто лізингодавця). Таким чином, лізингоодержувач повинен не тільки компенсувати лізингодавцю вартість найголовнішого засобу, а й виплатити йому відсотки.

Замислитись про те, що може бути альтернатива описаному вище консервативному підходу, змушують також запропоновані на сайті Мінфіну проекти ПБО: з обліку основних засобів та обліку оренди. Вони припускають, що первісна вартість основного засобу при покупці на виплат повинна визначатися на основі ринкової вартості його придбання за умови негайної оплати п. 17 проекту ПБО «Облік основних засобів» (Увага! PDF-формат).

При викупному лізингу наведена вартість орендних платежів визначається як сума, яку орендар заплатив би за аналогічний основний засіб, якби він купував його на умовах негайної оплати п. 7 проекту ПБУ «Облік оренди» (Увага! PDF-формат). При купівлі основних засобів у лізинг, зазвичай, ця сума дорівнює ціні придбання предмета лізингу лізингодавцем (якщо немає інших витрат). Також у первісній вартості треба враховувати інші платежі, передбачені договором. В тому числі враховуються банківські комісії, страхові та інші платіж та пп. 6-8 проекту ПБУ «Облік оренди» (Увага! PDF-формат).

Далі визначається ефективна відсоткова ставка на подальше нарахування відсоткові витрати. Тобто витрати на придбання основного засобу – це тіло позики, на яке нараховуються відсотки. А кожен лізинговий платіж включає погашення як процентної частини, так і частини основного боргу. У результаті в поточних витратах визнаються не тільки амортизаційні відрахування, але і нараховані відсотки пп. 7, 8 проекту ПБУ «Облік оренди» (Увага! PDF-формат).

Як бачимо, закріплений у проектах ПБУ порядок нагадує правила податкового обліку витрат за договором лізингу у лізингоодержувача, хоча відмінності все одно є п. 1 ст. 257, підп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

приклад. Визначення первісної вартості предмета лізингу у лізингоодержувача альтернативним методом

/ умова /Скористайтеся умовами попереднього прикладу, доповнивши їх. Предмет лізингу придбано лізингодавцем за 380 000 руб. без урахування ПДВ.

/ Рішення /Початкова вартість предмета лізингу в бухобліку визначена у сумі 400 000 руб., До якої включені:

• вартість його купівлі – 380 000 руб.;
• витрати на доставку – 20 000 руб.

Витрати у сумі 120 000 руб. (Різниця між загальною сумою платежів за договором лізингу 500 000 руб. І ціною придбання предмета лізингу 380 000 руб.) - Це процентні витрати. Вони поступово враховуватимуться у бухобліку протягом терміну дії договору лізингу.

Викупна вартість як самостійна витрата в бухобліку не фігурує.

Який підхід застосовувати

Проекти ПБУ на сьогоднішній день так і залишаються проектами. А ПБО 6/01 та Вказівки про відображення в бухобліку операцій за договором лізингу залишилися незмінними і повинні застосовуватися в частині, що не суперечить пізнішим нормативним актам бухобліку. Ось як ситуацію, що склалася, прокоментував фахівець Мінфіну.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Начальник відділу методології бухгалтерського обліку та звітності Департаменту регулювання бухгалтерського обліку, фінансової звітності та аудиторської діяльності Мінфіну Росії

Наказ Мінфіну від 17.02.97 № 15 ніхто не скасовував. Тому й зараз у бухгалтерському обліку первісна вартість предмета лізингу у лізингоодержувача має визначатися за сумою всіх лізингових платежів за договором.

Але тут є тонкий момент: у нас на практиці слово « всіх»трактується неправильно - робиться висновок, що всі лізингові платежі потрібно нібито складати в номінальній сумі. Це не правильно. І таке трактування з Наказу №15 зовсім не випливає.

При складанні лізингових платежів необхідно брати до уваги як їхню номінальну суму, а й терміни їх сплати. Термін - це така сама невід'ємна характеристика фінансово-господарського життя, як і грошова сума, і невід'ємна умова договору. Терміни теж прописуються у договорі і мають братися із договору. А з урахуванням термінів величина платежу, яка приймається до обліку зараз, має бути меншою, ніж номінальна сума, що підлягає сплаті в майбутньому. Різниця – це ще не нараховані відсоткові витрати.

Фактично, ніж займатися складними математичними вправами з дисконтуванню, поточну вартість всіх лізингових платежів доречно вважати рівної ринкової вартості об'єкта лізингу (з коригуванням вже фактично сплачені авансом суми). Насправді це вартість придбання лізингодавцем об'єкта в постачальника. Найчастіше вона лізингоодержувачу відома. Ось цю суму необхідно включити до первісної вартості основного кошти у кореспонденції з кредиторської заборгованістю по лізингових платежах. Потім цю суму слід збільшити у звичайному порядку на ті капітальні вкладення, які лізингоодержувач зробить власним коштом, і вийде вартість, за якою слід приймати до обліку взятий у лізинг основний засіб.

А кредиторська заборгованість у своєму порядку поступово приростатиме на відсотки і зменшуватиметься на суми, що фактично сплачуються. Якщо відсоткову ставку спочатку пораховано правильно, то наприкінці оренди після сплати останнього платежу (часто останнім платежем є викупна вартість) кредиторська заборгованість має бути рівною нулю” .

Якщо ж ви застосовували консервативний підхід, то не варто кидатися визнавати помилки, перераховувати первісну вартість та поточні витрати. Другий підхід, що передбачає відображення предмета лізингу в бухобліку за наведеною вартістю, ніде не закріплений. Офіційних листів із цього приводу Мінфін не випускав.

Крім того, первісна вартість при першому (консервативному) підході виходить вищою. Отже, більша база з податку майно - якщо предмет лізингу оподатковується цим податком. Тому ймовірно, що, пішовши прогресивним шляхом і показуючи меншу первісну вартість предмета лізингу, ніж за консервативному варіанті, ви наживете неприємності під час перевірки податку майно. Якщо наважитеся на це, рекомендуємо в індивідуальному порядку направити до Мінфіну питання про формування первісної вартості предмета лізингу, а отриману відповідь зберегти.

А поки що консервативний підхід – безпечний із податкової точки зору, хоча він і знижує якість бухотзвітності.

Коли згадані нами проекти набудуть статусу повноцінних ПБО, тоді лізингоодержувачі будуть змушені враховувати витрати на лізинг по-новому. Та й напевно лише з тих предметів лізингу, які будуть придбані після набуття чинності нових бухгалтерських положень. Тоді не буде і претензій до лізингоодержувачів з боку податківців щодо заниження бази з податку на майно.