Аудит фінансового становища організації. Фінансовий аудит Необхідність фінансового аудиту

Завданням фінансового аудиту, крім встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів та відповідності, вчинених ними господарських операцій чинним нормативним актам, є оцінка фінансового стану підприємства, його платоспроможності, раціональності вироблених або передбачуваних інвестицій, поточних доходів та витрат, розробка рекомендацій щодо їх опти. На думку багатьох зарубіжних фахівців, сучасний аудит повинен являти собою своєрідну експертизу бізнесу, систему оцінки минулого та перспектив майбутнього.

На жаль, існуюча практика аудиту нині не відповідає цим вимогам. Однією з причин цього є недооцінка необхідності теоретичного дослідження проблем фінансового аудиту, його методологічних принципів, зокрема проблем комплексного аналізу та контролю в аудиторській діяльності. h

Аудит, на думку багатьох вітчизняних економістів, є справою, насамперед, практичною, важливість вивчення його теоретичних питань не є першорядною. З такою позицією погодитись не можна.

Для подальшого розвитку аудиту відповідно до вимог ринкової економіки необхідно насамперед дослідити такі питання, як взаємозв'язок аудиту з іншими економічними науками, насамперед з економічною теорією, менеджментом, бухгалтерським обліком та аналізом господарської діяльності.

В даний час аудит у Росії та Азербайджані в основному розглядається як «підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських організацій) щодо здійснення незалежних перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов'язань та вимог економічних суб'єктів з метою встановлення достовірності їх бухгалтерської звітності та відповідності вчинених ними фінансових та господарських операцій нормативним актам», тобто в аспекті практики. Однак цілком очевидно, що для належного виконання завдань та досягнення цілей аудиту необхідне формування його теоретичних принципів, їх вивчення та розвиток.

Особливу роль цьому грає економічний аналіз діяльності аудируемых організацій. Він є складовою всіх основних видів аудиторської роботи, забезпечує доказовість висновків аудитора за результатами перевірки достовірності звітності, об'єктивність його укладання. Економічний аналіз необхідний під час контролю правильності нарахування та сплати податків, оцінки економічних та інвестиційних проектів, оптимізації оподаткування, консультаційного та експертного обслуговування. Крім того, аналіз господарської діяльності підприємства може бути одним із найважливіших видів аудиторських послуг.

У централізованої планової економіки, коли власність була цілком зосереджена руках держави, економічний аналіз служив, передусім, засобом зовнішнього управління та контролю. Невипадково перші методичні вказівки з аналізу господарську діяльність розробили Міністерством фінансів СРСР і призначалися для фінансових органів, які контролювали всі основні аспекти економічної діяльності суб'єктів господарювання. Надалі економічний аналіз поступово став складовою роботи економістів і бухгалтерів підприємств і закупівельних організацій.

З переходом на ринкові умови господарювання, появою аудиту, підвищенням його участі в економіці підприємств та держави загалом виникла потреба у використанні в аудиторській діяльності методів та засобів фінансового аналізу.

Незважаючи на очевидну і дедалі більшу роль фінансового аналізу в аудиті, багато його теоретичних і практичних проблем залишаються невирішеними. За останні роки виходить значно більше спеціальної літератури з аудиту, ніж раніше. p align="justify"> Серед найбільш значущих робіт необхідно відзначити праці азербайджанських авторів С.Сейфуллаєва, Б.Ханкішева, В.Новрузова, М.Гасанли, Д.Багірова, російських учених В.Д. Андрєєва, Н.П.Барышнікова, Л.Т.Гіляровської, Ю.А.Данілевського, В.Б.Івашкевича, Н.П.Кондракова, М.Ф.Овсійчук, В.І. Подільського, В.В.Скобари, В.П.Суйця, А.А. Шапошнікова, А.Д. Шеремета та інших західних зарубіжних фахівців Р.Адамса, А.Аренса, М.Беніса, Р. Доджа, Д. Кармайкла, Дж, Лоббека, П. Фрідмана та ін. Але це в основному підручники, навчальні та практичні посібники, коментарі до вітчизняних та зарубіжним стандартам аудиту. Дослідницьких, пошукових робіт, монографій, докторських дисертацій з теоретичних проблем аудиту в Азербайджані практично немає, та й у Росії їх дуже мало. У зарубіжних країнахіз розвиненою ринковою економікою таких робіт значно більше. Серед виданих лише останні три роки можна назвати об'ємні праці Аренса А. і Лоббека Дж., Робертсона Д.

Таке становище, в першу чергу, пояснюється тим, що історія аудиту в нашій країні налічує 5-7 років, в Російській Федерації (якщо вести звіт з початку пострадянського періоду) -10-12 років, а в країнах Заходу - століття.

Тим часом актуальність наукових дослідженьв галузі аудиту і, зокрема, проблем фінансового аналізу в аудиті очевидні. Фінансовий аналіз - найважливіша складова аудиту на всіх етапах його здійснення: на стадії підготовки та складання загального плануаудиту, для формування аудиторських доказів, для здійснення аудиторських вибірок, в оцінці суттєвості спотворень бухгалтерської звітності, при обгрунтуванні висновків, які у аудиторському заключении. Аналітичні розрахунки можуть утримуватися в письмовій інформації аудиту керівництву економічного суб'єкта за результатами перевірки, використовуватися в ході перевірки операцій із заготівлі та витрачання, виробничого споживання ресурсів, господарських угод з продажу, оплати та розрахунків, а також при оцінці достовірності фінансових результатів діяльності організації. Фінансовий аналіз є основним методом дослідження не тільки в аудиті бухгалтерської звітності, а й у податковому аудиті, аудиті на відповідність вимогам, ціновому аудиті, управлінському аудиті, спеціальних видах аудиту (інвестиційному, операційному тощо).

На жаль, роль економічного аналізу в аудиторській діяльності у спеціальній літературі розкрита не повністю. Цілком недостатньо приділено уваги специфіці цього аналізу в аудиті, його організаційним формам, особливостям аналітичних розрахунків у ході аудиторської діяльності.

Частково це пояснюється деяким приниженням ролі аудиту, недооцінкою його значення в умовах ринкової економіки Азербайджану.

Багато економістів обмежують аудит перевіркою бухгалтерських документів та експертизою достовірності фінансової звітності, що дуже звужує напрями аудиторської діяльності. Ми вважаємо, що зміст аудиту має бути набагато ширшим. Він має лише оцінювати достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності, а й ефективність використання ресурсів, з урахуванням економічного аналізу виявляти резерви та можливості їх мобілізації, розробляти пропозиції, давати комплексні рекомендації з оптимальному оподаткуванню, й у результаті - з подальшого розвитку бізнесу.

У вирішенні цього комплексу завдань не можна уникнути всебічного фінансового аналізу всіх аспектів виробничо-господарську діяльність підприємства. Не можна забувати про те, що аналіз господарську діяльність є однією з найважливіших послуг, супутніх аудиту і може розглядатися як самостійний вид діяльності аудиторських організацій. Тенденції розвитку аудиту у світовій практиці свідчать про те, що у складі обсягу аудиторських робіт, крім аудиту на підтвердження достовірності бухгалтерської звітності, все більше місця займає фінансовий аналіз господарської діяльності.

Актуальність проблем фінансового аналізу в аудиті, недостатність розробки цих проблем з урахуванням специфіки аудиторської діяльності визначили вибір теми дисертації та основні напрямки її дослідження.

Цілі та завдання дослідження. Метою дослідження є визначення ролі та місця фінансового аналізу в аудиторській діяльності, обґрунтування та розвиток його управлінських функцій на макро- та мікрорівнях регулювання ринкової економіки, дослідження можливостей розширення числа аналітичних процедур в аудиті, удосконалення аналізу оціночних значень, виявлених спотворень у бухгалтерській звітності, оцінки суттєвості аудиторського ризику та можливостей організації продовжувати свою діяльність. Метою роботи є також розробка рекомендації щодо вдосконалення методики фінансового аналізу циклів господарських операцій для зовнішнього та внутрішнього аудиту, аудиторського вивчення та оцінки ефективності виробничо-господарської діяльності підприємства.

Відповідно до поставлених цілей завдання дисертаційного дослідження визначено таким чином:

Визначити та обґрунтувати економічний зміст та призначення аудиторської діяльності, її роль у розвитку національної економіки Азербайджану; -класифікувати управлінські функції зовнішнього та внутрішнього аудиту на макро- та мікрорівнях управління;

Внести та обґрунтувати пропозиції щодо вдосконалення інформаційного забезпечення аудиторської діяльності;

Виявити та обґрунтувати нові завдання фінансового аналізу у зовнішньому та внутрішньому аудиті;

Визначити основні напрямки вдосконалення методології фінансового аналізу в аудиті за сучасних умов;

Розробити методику аналізу фінансових показників у процесі аудиторської експертизи; визначити порядок оцінки аудитором системи контролю фінансово-господарської діяльності підприємства;

Визначити рівень використання технічних прийомів економічного аналізу в аудиторській роботі, встановити її основні недоліки та визначити шляхи їх подолання;

Розробити та обґрунтувати специфічні методи аналізу господарської діяльності, які використовуються під час здійснення аудиторських перевірок та експертиз при оцінці ефективного використання ресурсів;

Розробити рекомендації щодо вдосконалення методики фінансового аналізу та контролю при оцінці ефективності використання ресурсів в аудиті, забезпеченні їх оптимального взаємозв'язку з кінцевими результатами діяльності;

Внести пропозиції щодо вдосконалення методики аналізу та контролю валового балансового прибутку та прибутку від реалізації продукції в системі управління витратами та результатами діяльності підприємства; -Дослідити можливість використання у фінансовому аналізі аудитора показників доданої вартості, маржинального доходу, ділової активності менеджменту;

Вивчити практику та узагальнити досвід зарубіжних країн в аудиті, щоб використовувати їх у розвитку аудиторської справи в Азербайджанській Республіці.

Предмет та об'єкт дослідження. Предметом дослідження є питання теорії та практики фінансового аналізу, сукупність його прийомів та методів. Об'єктом дослідження виступає вітчизняна та зарубіжна методологія у галузі фінансового аналізу з урахуванням особливостей аудиторської діяльності.

Методологія та методика дослідження. Теоретичні та методологічні засади дослідження визначаються працями зарубіжних та вітчизняних учених-економістів, спрямованими на вдосконалення методології бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту, нормативними актами, методологічними рекомендаціями міжнародних та республіканських аудиторських палат.

У процесі дослідження розроблено низку рекомендацій щодо впровадження нових елементів господарського механізму, використання сучасних моделейуправління економікою, щодо вдосконалення чинної практики обліку, аналізу та контролю, бухгалтерської, податкової та аудиторської перевірки та експертизи.

Цілі та завдання дослідження сформульовані відповідно до останніх досягнень у науці про бухгалтерський облік, аудит та аналіз господарської діяльності, із змістом основних напрямів роботи законодавчих та виконавчих органів, громадських аудиторських організацій Азербайджанської Республіки з питань подальшого розвитку та вдосконалення теорії та практики аудиту.

У процесі дослідження застосовувалися системний, комплексний підходи до вивчення об'єктів, використовувалися загальні та специфічні методи фінансового аналізу та контролю, проведено угруповання аналітичних даних з різних підстав, застосовувався метод порівняльного аналізу варіантів, використовувався аналіз коефіцієнтів оптимальності, взаємозв'язку та взаємозалежності між показниками.

Структура роботи включає вступ, п'ять розділів, висновок, додаток та список використаної літератури.

Насамперед, у дисертації розглядається економічний зміст аудиторської діяльності, основні напрями її розвитку та роль економіки Республіки Азербайджан. Тут із загальнотеоретичних позицій викладається сутність аудиту, його необхідність, форми реалізації, проблеми становлення та розвитку, роль національної економіки.

Особливу увагу приділено визначенню ролі та місця фінансового аналізу в системі аудиторської діяльності, обґрунтуванню важливості його здійснення на всіх етапах аудиторської перевірки та супутніх послуг.

У другому розділі роботи обґрунтовано авторське розуміння аналітичних процедур, необхідність розширювального, порівняно із загальноприйнятим, його тлумачення, досліджено особливості організації аналізу господарської діяльності підприємств у ході аудиту.

З позиції теорії економічного аналізу та аудиту розглянуто специфіку аналізу відносних величин та показників фінансового обліку та звітності, порівняльного аналізу в системі аудиту, особливості прогнозного аналізу тенденцій економічного розвитку аудованих організацій.

Центральне місце у роботі приділено аналітичній оцінці циклів господарських операцій на аудиті. Тут викладаються можливості аудиторського аналізу операцій з придбання та витрачання товарно-матеріальних цінностей, аналіз в аудиті господарських операцій процесів виробництва, методи економічного аналізу в аудиті продажів та фінансових результатів діяльності, варіанти аналітичної оцінки операцій з платежів та розрахунків.

Як відомо, одним із основних завдань аудиту є виявлення спотворень бухгалтерської (фінансової) звітності, оцінка їх суттєвості та можливих наслідків. Повнота виявлення відхилень багато в чому залежить від репрезентативності аудиторської вибірки, які оцінка - від рівня матеріальності (суттєвості). У дисертації розглянуто проблеми аналітичної оцінки репрезентативності аудиторської вибірки, аналізу суттєвості спотворень фінансової звітності, аналізу результатів спрямованого тестування при оцінці засобів внутрішнього контролю організації, що аудується. Окремо викладаються питання аналітичної оцінки ступеня аудиторського ризику.

Відповідно до міжнародних стандартів на закінчення аудитора має бути виражена його думка щодо можливості продовжувати свою діяльність та розраховуватися за зобов'язаннями протягом року після закінчення періоду перевірки. Така думка може бути сформульована та обґрунтована лише на основі аналізу та прогнозу платоспроможності та інших показників фінансово-господарської діяльності підприємств. У роботі викладаються методи такого аналізу, пропозиції щодо його вдосконалення.

Завершує дисертаційне дослідження розділ, присвячений аудиторському аналізу ефективності виробничо-господарської діяльності підприємств.

У ній, крім загальновизнаних методів фінансового аналізу, рекомендується методика аналізу доданої вартості, коефіцієнтів продуктивності, розглядаються варіанти інтегральної оцінки ефективності господарювання економічних суб'єктів з позиції аудитора та аудиторського контролю. Заключна частина цього розділу дисертації присвячена аналізу та оцінки прогнозної фінансової інформації в аудиті.

Проблеми фінансового аналізу в аудиті дуже різноманітні, великі та багатопланові. Автор обмежив своє дослідження питаннями поточної діяльності суб'єктів господарювання та розглядом їх з позицій аудиторського вивчення. Проблеми аудиторського аналізу перспектив розвитку підприємств та організацій, інвестиційної привабливості відповідних проектів, оцінки варіантів капітальних вкладень, цінних паперів та методів інвестування ще чекають на своїх дослідників.

Результати дослідження впроваджено у 20 організаціях та підприємствах, різних галузей економіки Азербайджану. Основні результати проведеного дослідження, опубліковані у двох монографіях, що вийшли у світ під назвою «Теоретичні та практичні проблеми аудиту» (Баку, «Елм» («Наука»), АН, 1999) та «Особливості економічного аналізу за кордоном» (Баку, « Сабах», 1996), у трьох навчальних посібниках «Теоретичні питання аудиту» (Баку, «Елм» («Наука»), 1997), «Економічний аналіз в умовах ринкової економіки» (Баку, «Ер гюн», 1993), « Комерційний банк за умов початку ринкової економіки» (Баку, «Элм» («Наука»), 1998). Загальний обсяг наукових працьна тему дисертації становив 42 найменування, обсягом 65 друкованих аркушів, у тому числі російською мовою 24 публікації, з них - монографії.

Хотілося б сподіватися, що результати дослідження проблем фінансового аналізу в аудиті підприємств та організації Азербайджанської Республіки будуть корисними і для російської облікової науки та практики.

Висновок

Дослідження проблем фінансового аналізу в аудиторській діяльності дозволяє зробити такі висновки.

1.В умовах корінних економічних перетворень у всіх без винятку країнах, що раніше входили до складу союзних республік СРСР, виникла об'єктивна необхідність в аудиторській діяльності. Ця необхідність зумовлена ​​появою недержавних форм власності, нових механізмів господарської діяльності, розвитком демократичних принципів управління економікою.

Формування ринкових відносин, їх розвиток та постійне вдосконалення пов'язане з прийняттям великої кількості нових нормативних документів, що регламентують правові аспекти діяльності підприємств, та організацій, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Практично наново було створено систему оподаткування із складнішим ринковим механізмом нарахування та сплати податків. До нормативних документів з обліку та оподаткування часто вносяться численні виправлення та уточнення не завжди зрозумілі фахівцям на підприємствах.

Все це вимагало створення нової форми недержавного контролю та правильності застосування положень нормативних актів на підприємствах, що включає перевірку достовірності фінансової звітності, консультування з питань організації та постановки бухгалтерського обліку, повноти та своєчасності обчислення податків, здійснення аналізу господарської діяльності, надання правової допомоги та інших послуг , що надаються з метою забезпечення відповідності виробничо-фінансової діяльності організацій нормативним вимогам, виявлення резервів підвищення ефективності управління.

У Республіці Азербайджан фінансовий аудит став новим напрямом контролю над господарською діяльністю організацій. Його завданням, крім встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів та відповідності, скоєних ним господарських операцій чинним нормативним актам, є оцінка фінансового стану підприємства, його платоспроможності, раціональності вироблених чи передбачуваних інвестицій, поточних доходів та витрат, розробка рекомендацій щодо їх оптимізації. На думку багатьох вітчизняних та зарубіжних фахівців, сучасний аудит повинен являти собою своєрідну експертизу бізнесу, систему оцінки минулого та перспектив майбутнього. На жаль, існуюча практика аудиту нині не відповідає цим вимогам. Однією з причин такого положення є недооцінка необхідності теоретичного дослідження проблем фінансового аналізу як найважливішої складової аудиторської діяльності.

2. Дослідження ролі фінансового аналізу в аудиті дозволило зробити висновок про те, що він у сучасних умовах виконує подвійне призначення: з одного боку аналіз є найважливішим інструментом аудиторських доказів, складовою аудиторських процедур та оцінки засобів внутрішнього контролю, а з іншого - одним з найбільш ефективних видів послуг, що супроводжують загальний та податковий аудит.

У зв'язку з цим, на думку дисертанта, поняття аналітичних процедур в аудиті має бути розширене і включати, крім визначення наявності чи відсутності незвичайних чи невірно відображених фактів та результатів господарської діяльності, весь комплекс процедур виявлення, аналізу та оцінки співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності аудируемого економічного суб'єкта. Завданнями, що реалізуються за допомогою аналітичних процедур слід вважати поряд з виявленням фактів спотворення бухгалтерської звітності, вивчення виробничо-господарської діяльності економічного суб'єкта, оцінку його фінансового стану та перспектив безперервності діяльності, вивчення та оцінку результатів тестування для отримання відповідей на питання, що виникли в ході аудиту.

3. Істотну роль фінансовому аналізі аудиту відіграє вивчення та зіставлення відносних величин і показників, аналіз оціночних значень. Найбільш важливе значення для аудиту, мають відносні показники динаміки, структури, координації, інтенсивності та ефективності. Виходячи з послідовності аналітичних процедур, автор рекомендує комплекс взаємопов'язаних відносних показників для аналізу структури та динаміки фінансових ресурсів, оцінки ліквідності балансу та окремих активів підприємства. Нові відносні показники пропонуються для аналізу фінансової стійкості організації, оцінки якості прибутку та рентабельності, ділової активності менеджменту, для аналізу вхідних та вихідних грошових потоків організації. Доводиться, що порівняння відносних величин не дозволяє виявити всі фактори, що вплинули на величину відхилень, якщо їхня кількість більше двох.

Представляє науковий та практичний інтерес використання в аудиті загальної моделі факторного аналізу із застосуванням інтегрального методу на базі інтеграла Ейлера – Лангранжа. Застосування цього методу дозволяє встановити зв'язок між збільшенням функції, тобто результативних показників та збільшенням факторів. При цьому виявляється вплив на зміну результативних показників одразу трьох факторів, мультиплікативного та змішаного зв'язку між ними. У дисертації подано можливості використання методів логарифмування в економічному аналізі динаміки відносних показників, їх застосування в аудиторській діяльності.

4. На думку дисертанта, слід відрізняти оціночні значення бухгалтерського обліку від аналогічного поняття в аудиті. Крім оціночних значень використовуваних у бухгалтерському обліку, таких як враховані пасиви, резерви, фонди, що регулюють статті, аудит включає оціночні показники фінансового аналізу даних обліку та звітності.

При оцінці вихідних даних та прийнятих припущень аудитор повинен визначити та оцінити, чи були доречними, повними та точними дані, використані керівництвом економічного суб'єкта. Якщо під час здійснення оціночних значень керівництво підприємства використовувало дані облікової системи, слід перевірити тотожність даних у цій системі. Наприклад, при підтвердженні даних про оцінку вартості готової продукції аудитор повинен отримати доказ того, що дані, що належать до обліку продукції, робіт, послуг протягом звітного періоду, збігаються з даними обліку витрат на їх виготовлення.

У ході фінансового аналізу аудитору слід, крім внутрішньої інформації, використовувати зовнішні дані, що підтверджують оціночні значення. Наприклад, при аналізі резерву під знецінення цінних паперів аудитор, на додаток до відомостей отриманих від керівництва економічного суб'єкта, може використовувати дані офіційних котирувань та аналізу ринку. Методологія аналізу оцінних резервів залежить від їх виду та методики розрахунку. Залежно від техніки розрахунку оціночні значення можна поділити на прості та складні. Прості оціночні значення обчислюють з урахуванням, зазвичай, одного показника. Так величина фондів накопичення на підприємствах Азербайджану розраховується на основі фіксованого відсотка від отриманого прибутку, а орендна плата включається у витрати виробництва та збуту виходячи із суми зазначеної у договорі.

Аналіз такого роду показників проводиться шляхом зіставлення їхньої загальної величини за періодами часу. Відхилення залежить в основному від величини розрахункової бази в періодах, що порівнюються.

Складні оціночні значення розраховуються з використанням кількох показників та спеціальних прогнозів. Так розрахунок резерву втрати від зменшення вартості товарно-матеріальних запасів вимагає серйозного аналізу поточних даних, і прогнозування, майбутніх обсягу продажів. Такі розрахунки вимагають застосування економіко-математичних методів як щодо величини оціночних значень, а й у аналізі.

5. Аналіз виявлених спотворень бухгалтерської звітності необхідний підтвердження їх факту та оцінки суттєвості. Величина відхилень багато в чому залежить від ступеня репрезентативності аудиторської вибірки. Аналізуючи виявлені помилки, аудиторська організація повинна визначити, чи мають вони загальний характер, чи пов'язані з типом господарських операцій чи з виробничими одиницями. Результати вибіркової перевірки проектуються лише з сукупності, з якої визначалася вибірка. Аудитор може оцінити результати вибіркової перевірки, розрахувавши точкову оцінку та інтервал впевненості. Точкова оцінка є проекцією виявлених спотворень на сукупність, з якої взята вибірка, а інтервал впевненості таку ж проекцію, але на ступінь точності оцінки. Коли потрібно на завершальній стадії аудиту визначити, чи є фінансова звітність підприємства суттєво спотвореною чи ні, доцільно використати свого роду накопичувальний регістр, робочий лист аудитора, який узагальнює результати виконаної ним роботи з виявлення відхилень.

Нині розрахунок рівня суттєвості виявлених спотворень фінансової звітності є досить спрощеним. Для підвищення ступеня його обґрунтованості дисертант пропонує включити до розрахунку всі основні фінансові показники діяльності, передбачити для різних статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки не один – два, а кілька показників суттєвості, брати до уваги динаміку їх зміни у попередні роки, варіювати порядок усереднення показників. Цікавим для аудиторів Азербайджану є методика розрахунку та аналізу суттєвості залежно від величини критичного компонента, що рекомендується міжнародними стандартами аудиту.

6. На думку дисертанта, аналітична оцінка рівня аудиторського ризику частково залежить від виду аудиторських послуг. Тому слід розрізняти ризики під час перевірки достовірності балансу та інших форм фінансової звітності, ризики в обґрунтованості висновків та рекомендацій щодо результатів фінансового аналізу, ризики правильності складання податкових декларацій тощо. У кожному з цих видів аудиторської діяльності припустима ймовірність суттєвих помилок, які можуть мати негативні наслідки для організацій. В основі такої ймовірності припущення ризику неефективності системи бухгалтерського обліку та контролю, що існує на підприємстві.

У ході аналітичної оцінки аудиторського ризику, при аналізі показників бухгалтерського балансу та фінансової звітності аудитору необхідно брати до уваги такі фактори, як особливості виробничо-господарської діяльності підприємства, його поточне фінансове становище, кваліфікація та чесність персоналу економічного суб'єкта, який здійснює керівництво та відповідального за ведення обліку та підготовку звітності, його мотивацію тощо. При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо конкретних ділянок обліку та господарських операцій враховується ступінь можливості появи ненавмисних спотворень, ймовірності використання їх для здійснення зловживань, складність контрольованих господарських операцій.

Збільшення ризику сприяє наявність господарських операцій та операцій, бухгалтерське оформлення яких може бути повністю або частково засноване на суб'єктивній думці виконавців, а також щодо яких порядок правильного оформлення та відображення в обліку неодноразово трактується чинними нормативними документами.

У практиці аудиту азербайджанських аудиторських організацій найбільш поширений так званий оцінний, інтуїтивний метод аналізу аудиторського ризику. При цьому методі аудитори, виходячи з власного досвіду та знання підприємства-клієнта та його керівників, визначають наявність та ступінь аудиторського ризику на основі звітності в цілому або окремих груп операцій та перегляду регістрів, насамперед, Головної книги підприємства. Наявність у ній виправлень, коригувань, нестиковок даних свідчить про суттєвість ризику перевірки. Однак цей метод придатний лише для загальної оцінки ризику. Більше науковим є застосування кількісних характеристик при аналізі рівня ризику. Воно передбачає застосування сукупності моделей аудиторського ризику у тому зв'язку і взаємообумовленості.

7. Аналітична оцінка аудитором можливості підприємства продовжувати свою діяльність одне з найважливіших та відповідальних завдань його діяльності. Аудитор зобов'язаний за наявності достатніх підстав висловити сумнів у цьому не тільки тому, що такими є правила міжнародних та національних стандартів аудиту, але й тому, що він єдиний, хто це може зробити незалежно та досить професійно. Якщо такого попередження не буде, сумарна величина втрат держави, кредиторів, існуючих та потенційних позичальників може виявитися значно більшою, ніж у організації, що аудується. Для підвищення об'єктивності судження про можливість підприємства продовжувати свою діяльність принаймні протягом 12 місяців, наступних за звітним періодом, крім звичайних аналітичних процедур, що дозволяють виявити події (або умови), що свідчать про загрозу банкрутства, рекомендується обчислювати, крім того коефіцієнтів поточної ліквідності та відновлення платоспроможності, показник критичної оцінки або індекс швидкої ліквідності. Порівняно з коефіцієнтом поточної ліквідності, він враховує впливом геть фінансовий стан підприємства найбільш ліквідної частини поточних активів без матеріально-виробничих запасів. Якщо після вивчення умов подій та стану фінансової діяльності аудитор приходить до висновку про те, що погашення боргових зобов'язань організації протягом наступного року дуже сумнівно, йому слід ознайомитися з планами клієнта з фінансового оздоровлення та за необхідності допомогти йому професійною порадою як це краще зробити. Відповідні рекомендації роблять на основі всебічного фінансового аналізу та оцінки можливостей організації вийти із критичної ситуації.

8. Вивчення результатів аудиторських перевірок понад 50 підприємств Республіки Азербайджан показало, що найслабшим місцем у практиці аудиту є аналіз та оцінка циклів господарських операцій пов'язаних із забезпеченням та використанням матеріальних ресурсів, витрат на виробництво та продаж продукції, операцій з її збуту та визначення фінансових результатів діяльності. У ході дослідження нами апробовано методику аналізу забезпечення потреби в матеріальних ресурсах та їх фактичного виконання, надано рекомендації щодо вирішення одного із завдань постачання «виробляти самим або купувати» а також щодо застосування в аудиторських оцінках коефіцієнта матеріальних витрат та індексу питомої матеріаломісткості. Аналіз у ході аудиту операцій постачання та інших форм забезпечення організації матеріальними ресурсами необхідний і під час перевірки достовірності даних обліку та звітності про їх використання. Порівняно нескладні аналітичні розрахунки дозволяють аудитору визначити відповідність облікових даних та показників звітності про рух виробничих запасів та відповідних залишків за рахунками на початок та кінець аналізованого періоду дійсним значенням. Одночасно виявляються відхилення між розрахунковими та фактичними показниками, причини та факти, що їх зумовили.

9.Дисертант дійшов висновку про те, що прийомів і методів аналізу собівартості продукції, успадкованих здебільшого від централізовано запланованої економіки, для аудиту недостатньо. Тут також необхідний аналіз взаємозв'язку витрат, обсягу продажу та прибутку, часто званий аналізом беззбитковості. Аналіз беззбитковості бізнесу необхідний, як із створенні нового підприємства, так підвищення ефективності діючої організації. Він заснований на зіставленні постійних витрат та маржинального доходу. Це дозволяє застосувати фінансові інструменти управління як на рівні підприємства як єдиної господарської одиниці, а й його виробничих і торгових підрозділів. Аудитор за результатами маржинального аналізу може висловити судження про взаємозв'язок показників скороченої та повної собівартості, маржинального доходу та прибутку від реалізації, допустимої для даних умов величині накладних витрат тощо. Дисертантом рекомендовано методику розрахунку точки нульового прибутку підприємства за наявності у нього несумісних видів діяльності. Висновки аудитора за результатами маржинального аналізу прибутку та рентабельності переважно призначені для менеджерів та власників господарського суб'єкта.

10. Особливу увагу в аналізі витрат організації дисертант рекомендує надавати накладним витратам. На підприємстві, що діє, саме вони мають найбільші можливості регулювання або управління. Аналіз витрат на управління та обслуговування статутної діяльності пропонується починати з підрозділу їх загальної величини на постійну та змінну частини. Ступінь залежності цехових та загальногосподарських витрат та інших накладних витрат від обсягу виробництва та збуту, а в ширшому значенні від рівня використання виробничих та збутових можливостей - рекомендується встановлювати за допомогою спеціальних коефіцієнтів (варіантів), величина яких визначається або досвідченим шляхом, або за допомогою кореляційного аналізу, з використанням великої сукупності даних про обсяги виробничої чи торгової діяльності та сум відповідних витрат за ряд порівнюваних періодів часу. Під час аналізу коригується змінна частина накладних витрат. При аудиторської оцінці виконання бюджету витрат за управління організацією не можна всю суму отриманої економії вважати заслугою підприємства, і навіть як і всі перевитрати пояснювати недоліками у роботі. Тільки непродуктивні витрати, втрати від безгосподарності, надмірностей та невмілого управління можуть розглядатися як можливі резерви зниження собівартості продукції та витрат обігу.

11. Для оцінки ефективності виробничо-господарської діяльності організації дисертант рекомендує використати показник доданої вартості. На думку західних аналітиків, це не менш значущий показник ефективності господарювання, ніж прибуток та рентабельність. У дисертації наведено ілюстрацію методики аудиторського аналізу доданої вартості Сабаїлівського машинобудівного заводу за 1998-2000 роки, з використанням спеціально розроблених алгоритмів. На основі показника доданої вартості рекомендовано обчислювати аналітичний коефіцієнт продуктивності як відношення величини валової чи чистої доданої вартості до витрат на робочу силу. Показано можливості використання коефіцієнтів продуктивності в аудиторському аналізі та висновках. За підсумками дослідження зроблено висновок про необхідність та можливість використовувати показник доданої вартості для аудиторської перевірки достовірності показаної у звітності величини валових витрат та витрат, прибутку, операційних та позареалізаційних доходів організації для оцінки ефективності використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, продуктивності праці та фондовіддачі. У перспективі можливе використання цього показника та для оптимізації платежів податку на додану вартість.

12. Економічність господарювання, якість економічного управління сучасним підприємствомхарактеризуються ступенем використання наданих можливостей, тобто ефективністю використання основного та оборотного капіталу. Саме це, на думку автора, свідчить про рівень ділової активності управління. У роботі запропоновано та обґрунтовано комплекс показників ділової активності, введено поняття ділової активності у фінансовому аспекті діяльності підприємства, наведено матрицю її складових, показано можливості її застосування в аудиті.

При аудиторському аналізі цих показників необхідно взяти до уваги впливом геть їх величину структури вкладеного капіталу, зокрема, частки позикових довгострокових і короткострокових залучення коштів. Для попередження нездатності підприємства розрахуватися за зобов'язаннями, пов'язаними з поверненням кредитів та позик разом із належними відсотками, дисертант рекомендує використовувати в аналізі коефіцієнт покриття відсотків, наводить методику його розрахунку та оцінки в аудиті.

13.Для організації - клієнта безперечний інтерес представляє судження аудитора про ціни та цінову політику аналізованого підприємства. Його висновок з цих питань повинні враховувати рівень попиту продукцію, роботи та послуги, характер ринку, у якому вони продаються (монопольний олігопольний, обмежений споживачам чи товару), витрати власного виготовлення та продажу, ціни товарів конкурентів. Крім того, необхідно взяти до уваги мети, яких прагнути досягти аудируемая організація за допомогою реалізації своїх товарів. Ступінь чутливості попиту до зміни ціни пропонується вимірювати за допомогою модифікованого індексу (коефіцієнта) цінової еластичності, що обчислюється як відношення відсоткової зміни кількості попиту i-ro товару до відсоткової зміни ціни на нього. Попит вважатимуться еластичним, якщо величина цього індексу перевищує одиницю. Найбільш еластичним в Азербайджані стає попит в умовах зростання інфляції, коли за порівняно низького, менш ніж темпи інфляції підвищення цін, попит на товари та послуги збільшується до межі купівельних можливостей. Рекомендована методика визначення оптимальної ціни проілюстрована на прикладі даних, отриманих при аудиті одного з хімічних підприємств м. Баку.

14. В аналізі як супутньої аудиту послуги, як правило, необхідно дати комплексну оцінку ефективності господарювання економічного суб'єкта. На нашу думку, такими розділами підсумкової роботи аудиту-аналітика могли б стати оцінка стабільності доходів, якості прибутку, фінансової гнучкості та платоспроможності організації. У дисертації докладно розглянуто можливості фінансового аналізу у кожному розділі, запропоновано такі нові для вітчизняної практики показники, як коефіцієнт варіації доходів, індекс їхньої нестабільності, показник ризикованості акціонерного капіталу Бета. Теоретично та практиці аудиту рекомендовано використовувати поняття якості прибутку. Для його оцінки може бути корисним розрахунок таких показників як відношення величини дискреційних витрат до обсягу продажу або суми активів підприємства. У роботі наведено та обґрунтовано зміст цих витрат.

Оцінюючи фінансову гнучкість аудируемой організації слід визначити наскільки ліквідні її активи, яка можливість отримати додаткові фінансові кошти, яка питома вага незадіяного основного та оборотного капіталу, чи здатне підприємство змінити свою інвестиційну та виробничу діяльність. Для вивчення цих питань дисертант запропонував систему аналітичних показників.

Згідно з міжнародними стандартами, аудитор має дати оцінку фінансових прогнозів, складених самим клієнтом або залученим ним фахівцями. Крім того, аудитор може скласти такий прогноз, використовуючи широкий спектр методів економічного аналізу. У дисертації запропоновано схему основних аналітичних прогнозів, розглянуто та оцінено з позицій аудиту використовувані методи інтерполяції та екстраполяції, орієнтовані на виявлення проміжних значень фінансових показників між відомими параметрами аналізованого процесу. Особливу увагу приділено аудиторській оцінці кошторису очікуваних доходів та витрат та змісту аналітичних процедур, пов'язаних із такою оцінкою. Ключовими факторами тут є обсяг продажу та виробництва, показники експлуатаційної та фінансової діяльності. Вони становлять основу попереднього кошторису і є основою для припущень, неминучих під час прогнозування.

15. Основою аналізу та прогнозування загальної фінансової стійкості аудируемого підприємства є багатофакторна регресійна модель, побудована на основі методу простих найменших квадратів, в якій рівень продажів поточного року по відношенню до аналогічного показника минулого року є змінною (залежною) змінною. Основними етапами дослідження є відбір показників, що варіюються, вивчення їх залежності від обсягів виробництва і продажів, побудова інформаційних моделей. Попередньо, на основі вивчення аудиторської оцінки даних бухгалтерського обліку та звітності підприємства вибираються показники, кожній з яких потенційно міг би пояснити зміни залежної змінної.

У першому етапі вивчається вплив окремих чинників цей показник. На основі емпіричних даних будуються лінійні та нелінійні залежності, що визначаються на основі використання регресійного аналізу. Одночасно відбувається відбір найважливіших для дослідження змінних шляхом ретельного вивчення графічної інформації.

Другий етап принципово відрізняється від першого: тут спочатку конструюється модель, що включає всі фінансові показники, що розглядаються. Потім, при послідовному виключенні найменш важливих, з погляду регресійного аналізу, змінних, аудитор-аналітик приходить до остаточної моделі, що включає кінцевий набір змінних.

Третій етап є узагальнення перших двох, що доповнюють один одного етапів. В результаті об'єктивність оцінки аудитором загальної фінансової стійкості підприємства, що перевіряється, істотно підвищується.

Параметри регресійних моделей, розроблені за результатами аудиту найбільших організацій Республіки Азербайджан свідчать про високий рівень її адекватності при відображенні взаємозв'язку темпів зростання продажів та значень фінансових показників діяльності підприємств, особливо якщо вони перебувають у кризовому чи передкризовому стані.

16.Величина коштів, які має організація, немає причинного зв'язку з очікуваними грошовими надходженнями, залежать переважно від обсягу продажу та сум повернення заборгованості. Оскільки жодна зі статей фінансової звітності не включає очікуваних витрат і виплат на перспективу, існуючі коефіцієнти ліквідності не можуть використовуватися для оцінки очікуваної платоспроможності, яка є дуже важливою для аудиторського висновку. Вони можуть застосовуватися тільки в аналізі фінансового стану підприємства близького до банкрутства або вже збанкрутілого. У нормальній ситуації оцінка платоспроможності повинна проводитися шляхом зіставлення величин припливу та відтоку коштів у короткостроковій та довгостроковій перспективах та оцінки аудитором здатності організації стабільно забезпечувати перевищення припливу коштів над відпливом. Для аналізу співвідношень припливу та відтоку коштів дисертант рекомендує залучити інформацію оперативних платіжних календарів, а для з'ясування причин зміни показників платоспроможності - зіставляти дані звіту про рух грошових коштів та звітність про фінансові результати діяльності з показниками фінансового розподілу бізнес-плану.

17.Аналіз прогнозної фінансової інформації в аудиті здійснюється у двох основних аспектах: коли аудитор прогнозує фінансовий стан підприємства - клієнта за його дорученням і коли він перевіряє та оцінює обґрунтованість фінансового прогнозу, підготовленого іншими фахівцями, у тому числі персоналом аудованої організації. Система аналізу для складання прогнозу повинна ґрунтуватися на використанні загальних принципів та методик прогнозування широко представлених в економічній теорії та практиці. Перевірка обґрунтованості прогнозу вимагає інших методів, пов'язаних з аналізом застосування прийнятих при розробці прогнозів припущень, оцінкою реалістичності та можливості використання прогнозної фінансової інформації, правильності їй підготовки та адекватності подання. Характер та обсяг відповідних аналітичних процедур визначається ймовірністю наявності у вихідних даних для прогнозу суттєвих спотворень та застережень в аудиторських висновках про бухгалтерську звітність за попередні періоди. У дисертації розглянуто особливості застосування цих процедур, наведено форми аналітичного висновку про об'єктивність фінансового прогнозу, підготовленого організацією – клієнтів та звіту аудитора щодо складання фінансового прогнозу.

Наукова новизна результатів проведеного дослідження полягає у розвитку основних напрямів теорії та практики фінансового аналізу в аудиті, вдосконаленні його методів та організації, стосовно аудиторської діяльності відповідно до сучасних вимог.

В результаті виконаних робіт отримано наступні найбільш суттєві результати, що характеризують наукову новизну:

Визначено основні напрями розвитку теорії аудиту, уточнено його зміст та сферу діяльності в умовах становлення ринкової економіки, визначено функції аудиту в системі управління підприємством (організацією) та на макроекономічному рівні;

Розкрито та теоретично обґрунтовано роль аудиту у розвитку національної економіки Азербайджану, визначено основні напрямки вдосконалення його організації, у тому числі, використання фінансового аналізу в аудиторській діяльності, вивчення об'єктів дослідження та форм його здійснення;

Обґрунтовано нові завдання фінансового аналізу у зовнішньому та внутрішньому аудиті, розроблено основні напрямки вдосконалення методології фінансового аналізу, його використання як інструмент аудиторських доказів та одного з найважливіших видів аудиторських послуг; I

Запропоновано розширити поняття аналітичних процедур в аудиті, включити до нього крім способів виявлення незвичайних чи неправильно відображених фактів та результатів господарської діяльності, весь комплекс процедур аналізу фінансових показників та оцінки співвідношень між ними;

На основі критичного аналізу практики проведення аудиторських перевірок та експертиз, визначено зміст економічного аналізу, як складової частини проведених аудиторських перевірок, надано рекомендації щодо форм застосування та використання аналізу господарської діяльності в аудиторському контролі та комплексній оцінці ефективності управління господарством, ефективного використання ресурсів, визначення оптимальних взаємозв'язків між ресурсами та мобілізацією резервів виробництва;

Рекомендовано використовувати в аудиті моделі багатофакторного аналізу із застосуванням інтегралу Ейлера-Лангранжа та методів логарифмування, що дозволяють повніше і точніше встановити зв'язок між збільшенням абсолютних і відносних результативних показників і збільшенням факторів;

Запропоновано розрізняти оціночні значення в аудиті від оціночних значень у бухгалтерському обліку і відповідно для кожного поняття використовувати методи економічного аналізу, що відрізняються один від одного;

При аналізі виявлених помилок в обліку та спотворень у фінансовій звітності рекомендовано класифікувати їх залежно від типу господарських операцій та виробничих одиниць, при аналізі кожної із сукупностей визначати точкову оцінку інтервалу впевненості;

Внесено та обґрунтовано пропозицію, розрізняти аудиторські ризики перевірки фінансової звітності, ризики реальності рекомендацій за результатами аналізу, ризики оцінки правильності складання податкових декларацій та інших аудиторських послуг. До кожного виду ризиків рекомендовані свої методи аналізу;

При аналітичній оцінці можливості підприємства продовжувати свою діяльність протягом як мінімум 12 місяців, після закінчення періоду, що аудується, рекомендовано обчислювати крім коефіцієнтів поточної ліквідності та відновлення платоспроможності, індекс критичної оцінки швидкої ліквідності;

Запропоновано широко використовувати в аудиті методи маржинанального (управлінського) аналізу співвідношення витрат та результатів виробничо-збутової діяльності, фінансового обчислення критеріїв та меж беззбитковості, що дозволяють більш глибоко та всебічно обґрунтувати рекомендації щодо результатів фінансового аналізу;

Рекомендований та обґрунтований для використання в аудиті комплекс показників ділової активності, що включає величину доданої вартості, показано можливість використання коефіцієнтів продуктивності та продуктивності в аудиторському аналізі та висновках;

Запропоновано нові для вітчизняної практики аналітичні показники коефіцієнта варіації доходів, індексу їхньої нестабільності, ризикованості вкладень в акціонерний капітал, показано можливості їх застосування у фінансовому аналізі та комплексній оцінці ефективності господарювання економічного суб'єкта.

Практична значимість проведеного дослідження полягає у розробці можливих варіантіввикористання отриманих результатів та

І нормативних актів, документів (інструкції, положення) в організації аналізу, контролю та аудиту у всіх галузях національної економіки Азербайджану, методичних вказівок щодо вдосконалення проведення аудиторської перевірки, спрямованої на підвищення ефективності управління економікою. Оскільки дотепер не повністю розроблено нормативні документи, не до кінця вдосконалено форми та методи організації аудиторських перевірок, запропонована методика аналізу фінансової діяльності та контролю в системі аудиту, певною мірою, заповнює прогалини, що існують у практиці аудиторської роботи.

Апробація та впровадження результатів дослідження. Результати наук

Ь ного дослідження, узагальненого в дисертації, повідомлялися автором та отримали схвалення на ряді вітчизняних та зарубіжних конференцій, у тому числі, у Санкт-Петербурзькому Університеті Економіки та Фінансів (Росія), Університет Зікена (Німеччина), Університет Азаді (Іран), у Франції , Арабські Емірати, Університет Тефеккюр (Азербайджан).

Автор є засновником журналу «Аудит», що є науково-практичним виданням, що друкується за міжнародними стандартами та створює широкі можливості для публікації науково-практичних матеріалів, спрямованих на вдосконалення теоретичного розвитку та практичної реалізації методологічних аспектів аудиту в Азербайджанській Pec

It публіці. Основні положення дисертації та висновки за результатами дослідження опубліковані у цьому журналі. Резюме публікацій дано російською та англійською мовами.

1..Цивільний кодекс Республіки Азербайджан, Баку, вид. Елм, 1998. 2. Закон Республіки Азербайджан «Про аудиторську службу, Баку, вид. Сабах, 2000.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша та друга. Офіційний текст. М: Кодекс, 1996. -496 с.

3. Податковий кодекс Республіки Азербайджан, Баку, вид. Елм, 2000.

4. Закон Азербайджанської Республіки «Про інвестиційну діяльність» від 13.01.1995р. №953.б.Закон Азербайджанської республіки «Про цінні папери та фондові біржі» від 12.11.1992г. №383.

5. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1. Частина 2.-СБ6: "Видавничий дім Герда", 2000.-384 с.

6. Федеральний закон РФ «Про акціонерні товариства» від 26.12.95г. №208-ФЗ.

7. Закон Республіки Азербайджан «Про бухгалтерський облік».

8. Федеральний закон РФ від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»-М.: Изд «Вісь-89», 1996,-16 с.1. . Тимчасові правила аудиторської діяльності Російської Федерації. Затверджено Указом Президента РФ від 22.12.1993г. №2263.

9. План рахунків бухгалтерського обліку підприємств та інструкція щодо його застосування. Наказ Міністерства фінансів Азербайджанської Республіки від 20.10.1995р. № І-94.

10. Правила заповнення форм бухгалтерської звітності, затверджені наказом МФ АР від 20.10.1995р. №94.

11. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція щодо його застосування: Наказ Мінфіну РФ від 31 10 2000р. №-94н-м.:

12. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: Наказ Міністерства Фінансів РФ від 29.07.1998г. №34-н Консультант.-1998. - № 19. С.78.

13. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4/98): Наказ Мінфіну РФ від 17 11. 1998р. № у 54н// Експрес-закон. -1999. - № 36. -ст.362.

14. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ9.99): Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99г. №32н// Офіційні матеріали. Коментарі та консультації: Додаток до журналу «Бухгалтерський облік»-1999. № 7 -с.3-6.

15. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99: Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 № ЗЗн // Офіційні матеріали. Коментарі та консультації: Додаток до журналу «Бухгалтерський облік», 1999 № 7.-С.7-10.

16. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7/98): Наказ Мінфіну РФ від 25.11 1998р. № 56н// Консультант.-1998г.-№ 5.-С.90.

17. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарську діяльність» (ПБУ 8/98): Наказ Мінфіну РФ від 25 11 1998г. № 57н // Консультант.-1999. - № 5. -с.93.

18. Аббасов І.М. Особливості економічного аналізу у зарубіжних країнах, Баку, вид. "Сабах", 1996р.

19. Аббасов І.М. Теоретичні та практичні проблеми аудиту Ба-ку.: Елм, 1999.-с.224.

20. Адамі Р. Основи аудиту. Москва, "Аудит", 1995.

21. Агаєв Р.А., Кадиров Г.А. Науково-технічний потенціал Азербайджану за умов становлення ринкових відносин. Баку, "Елм", 1992.

22. Аксененко А,Ф. Інформаційне забезпечення економічного аналізу1. М.-Фінанси, 1978-80с.

23. Андропов В.Д. Практичний аудит. Москва, "Економіка", 1994р.

24. Андрєєв В.К., Степанюк J1.H., Остроухова В.І. Правове регулювання підприємницької діяльності: Навчальний посібник. М. Бухгалтерський облік, 1996.-252с.

25. Антонов А.С. Організація аудиторської діяльності. «Бухгалтерський облік», №;, 1994

26. Андрєєв В.Д. Практичний аудит. Довідковий посібник. Москва, "Еко номіка", 1994

27. Ануфрієв В.Є. Про реформування російської системи бухгалтерського обліку та звітності // Бухгалтерський облік.-1998. - №8-с.12-18.

28. Арене Е.Д, Лоббек Дж.К. Аудит. Москва, «Фінанси та статистика», 1995

29. Аркін Г. довідник з вибіркового методу для аудиту та звітності. Нью-Йорк, Макгроу-Хілл, 1974, Ден М., Гай Р., Кармайкл Д. Вибірковий метод при аудиті. Нью Йорк. Д.Уалі енд сонз, 1986

30. Артеменко В.Г., Беллендер М.В. Фінансовий аналіз. М. Фінанси та статистика, 1997

31. Аудит Підручник для ВНЗ (В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін, Л.В.Сошникова). За редакцією проф. В.І.Подільського Москва «Аудит», ЮНІТІ, 1997

32. Аудит страхових компаній: Практичний посібникдля страхових аудиторів та страхових організацій. (А.Л.Алекрінський, Т.А. Архангельська, С.Н. Асабіна та ін. Під ред. В.І.Рябікіна). Москва, АЛ «Фінстатінформ», 1995

33. Багіров Д.А. Аудит на фінансовому ринку: АзНІІНТІ Держкомітету з науки та техніки Азер. Республіки, 1996.

34. Багіров Д.А. Основи аудиту в умовах переходу до ринкової економіки. СПб.: Вид-во СПбГУЕФ, 1996.-80с.

35. Багіров Д,А. Фінансовий ринок Азербайджану та аудит його небанківських інститутів.-СПб.: Изд-воСпбГУЭФ, 1997.- 140с.

36. Бакаєв А.С, Бухгалтерське співтовариство та програма реформування бухгалтерського обліку // Бухгалтерський облік.-1998. № 8 - с.4-8.

37. Бакаєв А.С. Розкриття бухгалтерської звітної інформації. Вимоги та практика. М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 1997. – 208 с.

38. Бакаєв А.С., Шнейдман JI.3. Облікова політика підприємства М.: Бух галтерський облік, 1995. – 112 с.

39. Бавдеї A.JI, Бєлей І.М., Добришевський Н.П., Пупка Г.М., Філіпенко С.І. Аудит та ревізія Мінськ, ТОВ «Місанта», 1994

40. Баканов М.І., Кашаєв А.М., Шеремет А.Д. Економічний аналіз-М.: Фінанси, 1976. 264 с.

41. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. М.: Фінанси та статистика, 1996. - 288 с.

42. Безруких П.С., Івашкевич В.Б. та ін. «Бухгалтерський облік», Москва, 1994

43. Балабанов І.Т. Фінансовий аналіз та планування господарюючого суб'єкта. 2-ге аз., дод. – М.: Фінанси та статистика, 2000. – 192 с.

44. Банки на ринках, що розвиваються: У 2-х томах. Т.1. Зміцнення керівництва та підвищення чутливості до змін. /Діана Мак, Нотон,

45. Дональд Дж. Карлсон, Клайтон Таусенд Дітц та ін: Пер. з англ. М.: Фінанси та статистика, 1994. – 336 с.

46. ​​Банки на ринках, що розвиваються: У 2-х томах. Т.2. Інтерпретування фінансової звітності/Кріс Дж Барлтроп, Діана Мак. Нотон: Пров. з англ. М.: Фінанси та статистика, 1994. - 240 е.: іл.

47. Бариленко В.І. Аналіз собівартості продукції об'єднаннях будівельного комплексу. М.: Фінанси та статистика, 1990. - 191с.

48. Баришніков Н.П. організація та методика проведення загального аудиту. Москва, Видавництво «Філін», 1998

49. Бєляєва І. Ю., Ескіндаров М. А. Капітал фінансово-промислових корпоративних структур: теорія та практика. М.: Фінансова академія за Уряду Р.Ф, 1998. - 297 з.

50. Бірман Г., Шмідт С Економічний аналіз інвестиційних проектів/Пер. з англ. За ред. Л.П. Білих. М.: Банки та біржі, ЮНИТИ, 1997.

51. Берстайн JI.A. Аналіз фінансової звітності М.: Фінанси та статистика, 1996

52. Бланк НА. Основи фінансового управління. Т.1. -К.: Ніка-Центр, 1999.-592 с.

53. Блейк Д., Амат О. Європейський бухгалтерський облік. М.: 1997. – 628 с.

54. Богатко О.К. Основи економічного аналізу господарюючого суб'єкта. М.: Фінанси та статистика, 1999. 208 с.

55. Бортник Н.А., Бортник А.М. Гудвілл: Оцінка та облік. Саратов: Видавництво. Центр СДСЕУ, 2000. 70 с.

56. Брігхем Ю., Гапенскі JI. Фінансовий менеджмент: Повний курс: У 2-х т./пер.с англ. За ред. В.В. Ковальова. СПб.: Економічна школа, 1997. Т.2. 669 с.

57. Бризгалін А.В. та ін Наказ про облікову податкову політику. / М.: Ана літика-Прес, 1998. 122 с.

58. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, В.Б, Івашкевич, Н.П, Кондраков та ін; За ред. П.С. Безруких. 3-тє вид., перераб. І дод. - М:

59. Бухгалтерський облік, 1999. 624 с.

60. Бухгалтерський облік. Підручник / За ред. А.Д. Ларіонова. "Проспект",1999. -392 с.

61. Бикова Є.В., Стоянова Є.С. Фінансове мистецтво комерції, М. Інфра, 1995

62. Бичкова С.М. Планування в аудиті. М.: Фінанси та статистика, 2000.-262 с.

63. Валпенройтер X. Функціонально-вартісний аналіз у раціональному виробництві. М.: Економіка, 1994. – 112 с.

64. Валуєв Б.І., Горлова Л.П. та ін. Контроль у системі внутрішньовиробничого госпрозрахунку. Москва, «Фінанси та статистика», 1987

65. Зовнішньоекономічна діяльність підприємства/За ред. Л.Є. Стровського 2-ге вид., перераб. доп.- М.: ЮНІТІ, «2000. 823 с.

66. Вільям Я. Довідник GAAP з коментарями. (Випуск 1.)

67. Волков Н.Г. Облік капіталів та фондів організації. //Бухгалтерський облік. -1996р. -№10.

68. Волкова В.М., Лахова Є.В. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку Основні принципи та прийоми конвертації. М.: Видавничий дім "Аудитор", 1998. 72с.

69. Вороніна Л.І. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Москва, "ПРІОР", 1997.

70. Восходова І.М., Соловйова Н.А. Аналіз чинних наказів з облікової політики // Бухгалтерський облік. -1998. № 10. -с.95-97.

71. Гасанли М.Х. Податкова система суспільства: методологія обгрунтування, принципи побудови.-СПб.: Вид-во СПбГУЕФ,! 997.-188с.

72. Гасанли М.Х. Податки як джерело економічної динаміки суспільних систем.-СПБ.: Вид-воСПбУЕФ, 1996.-80с.

73. Глазунов В.М. Оцінка ефективності використання акціонерного капіталу. // Бухгалтерський облік. 1997р. -№ 3.

74. Горбунов А.Р. Управління фінансовими потоками та організація фінансових служб підприємств, регіональних адміністрацій та банків. Видання друге, доповнене та перероблене М: Видавнича фірма «Анкіл». 2000 – 224с.

75. Гутцайт Є.М. Аудит: концепція, проблеми, стандарти. М. Сучасна економіка право, 2000 с.228

76. Гутцайт Є.М., Островський О.М., Ремізов Н.А. Вітчизняні правила (стандарти) аудиту та їх використання. М. ФБК-Прес, 1998 с.384

77. Данилевський Ю.А. , Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова О.В. Аудит М. ФБП Прес, 1999. - с.554

78. Данилевський Ю.А. Практика аудиту. Москва, Фінансова газета, 1994

79. Данилевський Ю.А. Аудит. Організація та методика проведення. М., «Бухгалтерський облік», 1992

80. Данилевський Ю.А. Основи аудиту. М. Бухгалтерський облік, 1995

81. Директиви Європейського економічного співтовариства та гармонізація стандартів бухгалтерського обліку. Белград, 1993. -Т1.

82. Додж.Р. Короткий посібник зі стандартів та норм аудиту. Москва, «Фінанси та статистика», 1992

83. Дойль П. Менеджмент: стратегія та тактика. СПб: Видавництво "Пітер", 1999.-560с. (Серія «Теорія та практика менеджменту»).

84. Дубровіна Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторська діяльність у страхуванні. Навчальний посібник (За редакцією заслуженого діяча наука РФ, проф. А.Д.Шеремета М., «ІНФРА-М», 1997)

85. Димова І.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. М.: Головбух, 2000. 156с.

86. Єдронова М.А., Мізіковський Є.А. Облік та аналіз фінансових активів: акції, облігації, векселі. М.: Фінанси та статистика, 1995. -272с.

87. Єлісєєва І.І. Аудиторський ризик та його фактори / І.І.Єлісєєва, С.М.Бичкова.-М.: Фінанси та статистика, 2000.-163с.

88. Єлісєєва І.І., Терехов А.А. Статистичні методи в аудиті, М.: Фінанси та статистика, 1998. с. 176

89. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз, 2-ге вид. М.: Бухгалтерський облік, 1998 с.32693.3 Авріхін Н.М. Галузевий економічний аналіз. М.: Фінанси та статистика, 1987. -175с.

90. Івашкевич В.Б. Організація та методи аудиту бухгалтерської звітності, вид. Казанського фінансово-економічного інституту, 1995г.-147с.

91. Івашкевич В.Б. Проблеми обліку та калькулювання собівартості продукції. М: Фінанси, 1974. -159с.

92. Івашкевич В.Б. Облікова політика підприємства: зміст та обґрунтування // Бухгалтерський облік.-1994. № 4. -С.30-32.

93. Івашкевич В.Б.Відповідальність за якість аудиторської проверки.М.: Аудиторські відомості, 1997, с.З 9.

95. Шляпників Р.І. Економічна теорія прав власності. М: Вид. ІСЕМО АН СРСР. 1990, с.87

96. Качалін В.В. Фінансовий облік та звітність відповідно до стандартів GAAP. 2-ге вид., испр., перераб. - М.: Справа, 1998. - 432с.

97. Кемтер В.Б., Мосін Є.Ф. Прибули та збитки фірми: структура, бухгалтерський облік, оподаткування. СПб.: ЗАТ "Елбі", 1997, - 496с.

98. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. М.: Фінанси та статистика, 1996. -432с.

99. Ковальов В.В. Моделі аналізу та прогнозування джерел фінансування. // Бухгалтерський облік. 1995р. - №7.

100. Кількісні методи фінансового аналізу / Под ред. С.Дж. Брауна, М.П. Кріумена: Пер.с англ. - М: ІНФРО-М, 1996. 456с. Ю5.Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності та аудит. М.Видавництво «Перспектива», 1994

101. Коуз Р.Г. Природа фірми/Пер.с англ. Б.С. Пінськера. Теорія фірми СПб.: Економічна школа. 1995, c.l 1-32.

102. Крейніна М.М. Фінансове становище підприємства. Методи оцінки. М.: Фінанси та статистика, 1997

103. Кузнєцов С.І., Єрмасова Н.Б., Єрмасов С.В. Акціонерні товариства: Управління, фінанси, аналіз/Под.ред. докт. екон. наук, професора Ст.

104. Лімітовський М.А. Основи оцінки інвестиційних та фінансових рішень.-М.: ТОВ ІКК «Дека», 1997-184 с.

105. Ш.Любушин Н.П., ЛещеваВ.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навч. Посібник для вузів / Под ред. Проф. Н.П.Любушина. -М: ЮНІТІ-ДАНА, 2001.-471 с.

106. Малиновська О.В. Використання системного аналізу економіки. М: Економіка, 1974. 151 с.

107. Мамедов С.М. Фінанси: Підручник.-Баку: Азернешр, 1997.-428с.

108. Мамедов І.А. Аудитор повинен мати високі професіоналізми. Баку: Жукрнал «Аудит» Вид-во Бізнес. 1999. №1.

109. Мамедов І.А. Напрями вдосконалення результатів ревізійної перевірки та аудиту. Баку: Журнал «Аудит» Вид-во Бізнес. 2000. №1.

110. Міжнародні стандарти аудиту та Кодекс етики професійних бухгалтерів (1999) М. МЦРБУ, 2000.

111. Міжнародні стандарти фінансової звітності 1998: видання російською М.: Аскері АССА, 1998. – 904 с.

112. Міжнародний бухгалтерський облік.GAAP І IAS. Довідник бухгалтера отА до Я\ Упоряд. Матвєєва В.М. М.: Видавництво «Справа та Сервіс» 1998р. 192 с.

113. Мелкулов Я.С. Економічна оцінка ефективності інвестицій та фінансування інвестиційних проектів. М.: ІКЦ «ДІС», 1997. -160 с.

114. Мельник Д.Ю. Податковий менеджмент. М.: Фінанси та статистика, 1999.-352с.: іл.

115. Міддлтон Д Бухгалтерський облік та прийняття фінансових рішень: Пер. з англ. М.: Аудит, ЮНІТІ, 1997.

116. Михайлов-Станюка І.А. та ін. Оцінка фінансового стану підприємства. Мінськ, «Наука та техніка» 1994

117. Муравйов А.І. та ін. Аналіз господарської діяльності підприємств. Москва, «Фінанси та статистика», 1991

118. Мюллер Г., Гернон X., Міїк Г. Облік: міжнародна перспектива: пров. з англ. -2-е вид. М.: Фінанси та статистика, 1996. - 136 е.: іл.

119. Нідлз Б. Принципи бухгалтерського обліку. М.: Фінанси та статистика, 1997.-406 с.

120. Новрузов В.Т. Агаєв Ст та ін. «Аудит» (Навчальний посібник) -Баку.: Вид-во АНЕ, 2001.с.604

121. Нормативна база бухгалтерського обліку М.// Бухгалтерський облік, 2000. 394с.

122. Новодворський В.Д. Про Акціонерне товариство, його статутний та резервний капітал. //Бухгалтерський облік. 1996р. № 11.

123. Палій В.Ф. Бухгалтерський облік у системі економічної інформації. М: Фінанси, 1975.

124. Палій В.Ф. Облік доходів та витрат. //Бухгалтерський облік. № 10. –1998. 6-9 с.

125. Панков Д.А. Сучасні методи аналізу фінансового стану. Мінськ, ТОВ «Профіт», 1995

126. Перар Ж. Управління з фінансами: з вправами/Пер. із фр. М.: Фінанси та статистика, 1998. -208 е.: іл.

127. Положення (стандарти) аудиторської діяльності. М. Изд-ва Аудит, 2001.-122с.

128. Правові основи бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності: Підручник / Відп. редактор прф. С.Г.Чаадаєв. М.: Юрист, 1999. - 416 с.

129. Росс С. та ін. Основи корпоративних фінансів / пров. з англ. М: Лабораторія Базових Знань, 2000. -720 е.: іл.

130. Раян Б. Стратегічний облік для керівника /Пер. з англ. За ред. В.А. Мікрюкова. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -616 з.

131. Реформа бухгалтерського обліку. Російські та міжнародні стандарти. Практика застосування. / Соколов Я.В., Палій В.Ф., Ремізов н,А. Др. М: Книжковий світ, 1998. -208 с.

132. Рішар Ж. Аудит та аналіз господарської діяльності підприємства / Пер. з франц. За ред. Л.П. Білих. М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 з.

133. Родіонова В.М., Федотова М.А. Фінансова стійкість підприємства у умовах інфляції. -М: Перспектива, 1995.-98 с.

134. Савицька Г.В. Аналіз господарську діяльність підприємства: 3-тє вид. Мн.: ІП "Екоперспектива", "Нове значення", 1999. -498 с.

135. Савічов П.І. Економічний аналіз зброї виявлення внутрішньогосподарських резервів. М: Фінанси, 1988.-88 с.

136. Салін В.М., Сітніков О.Ю. Техніка фінансово-економічних розрахунків: Навчальний посібник. -М.: Фінанси та статистика, 1999. 80 е.: іл.

137. Севрук В.Т. Аналіз рівня ризиків. // Бухгалтерський облік. 1993р. №4.

138. Сейфуллаєв С.М. В аудиторській діяльності до прийомів економічного аналізу має бути критичне ставлення. Баку: Журнал «Аудит» Вид-во Бізнес. 1999. № 1.

139. Система бухобліку на підприємствах. Пров. з франц. За ред. Петрової В.І., Відяпіна В.І., Копотопова М.В., Петрова А.Ю., Гончарової Н.Н-М.АНОР, 1995.-202 с.

140. Скобара В.В. Аудит: методологія та організація. М.: Изд-во «Справа та обслуговування», 1998.-576 з.

141. Соловйова О.В. Зарубіжні стандарти обліку та звітності. Навчальний посібник.-М.: «Аналітика-Прес, 1998.-288с.

142. Соколов Я.В. Десять постулатів аудиту, ж. Бухгалтерський облік, 1993 № 11.

143. Стоянова Є.С. Фінансовий менеджмент для практиків М.: Фінанси та статистика, 1999

144. Суйц В.П., Смірнов Н.Б. Основи російського аудиту М. ДІС, 1997

145. Теорія фірми/За ред. В.М. Гальперна. СПб.: Економічна школа, 1995. («Віхи економічної думки»; Вип.2) 534 с.

146. Терехов А.А. Аудит. М.: Фінанси та статистика, 1999. -512 с.

147. Вільмсон А.І. Вертикальна інтеграція виробництва: міркування щодо невдач ринку /Пер. з англ. А.К. Ємельянова. Теорія компанії. СПб.: Економічна школа. 1995, з 33-54.

148. Облік та аналіз ефективності виробництва / Под ред. А.Ф.Аксененко. М.: Фінанси та статистика, 1986. -272с.

149. Фетісов А.А. Про методологію обліку управління капіталом та переоцінку фінансових вкладень. // Бухгалтерський облік. 1995р. - №7.

150. Фінансовий облік за міжнародними стандартами / За ред.проф. Я.В.Соколова та доц. А.А.Терехова. СПб торгово-економічний інститут та АТЗТ «Балтійський аудит», 1996. - 72с.

151. Фрідман П. Аудит. Москва, "Аудит", 1994

152. Фрідман П. Аудит (контроль витрат та фінансових результатів при аналізі якості продукції), Москва, «Аудит», 1997

153. Ханкіші Б.А. Роль аудиторського обслуговування у формуванні фінансових ресурсів у період початку ринкової економіки. Баку: Журнал «Аудит» Вид-во Бізнес. 1999. №1.

154. Хелфет Еге. Техніка фінансового аналізу. Пров. з англ. За ред. JI.П.Білих. М: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663с.

155. Чумаченко Н.Г. Облік та аналіз у промисловому виробництві США. М: Фінанси, 1971 -237с.

156. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит, Москва, ІНФРА-М, 1995

157. Шеремет А.Д., Сайфуллін Р.С. Методика фінансового аналізу підприємства Москва, ІНФРА-М, 1996

158. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу -М: ІНФРА-М: 1999.-208с.

159. Шеремет А.Д. Комплексний економічний аналіз підприємств (питання методології). М: Економіка, 1974. 207 с.

160. Шохін С.О., Воробіна Л.І. Бюджетно-фінансовий контроль та аудит. Теорія та практика застосування в Росії. Науково-методологічний посібник. Москва, «Фінанси та статистика», 1997

161. Економічний аналіз: ситуації, випробування, приклади, завдання, вибір оптимальних рішень, фінансове прогнозування за ред. М.І.Баканова та А.Д.Шеремета М.: «Фінанси та статистика», 1999

162. Економічний аналіз господарської діяльності підприємств та об'єднань / За ред. С.Б.Барнгольц та Г.М.Тація. М.: Фінанси та статистика, 1986.-407с.

163. Ентоні Р., Рис Дж. Облік; ситуації та приклади: Пер. з англ. М.: Фінанси та статистика, 1993. - 560с.

164. Ентоні Р. Бухгалтерський облік та звітність без проблем / Пер.с англ. М: ІНФРА-М, 1997 XIV, 242с.

165. Енциклопедія загального аудиту. Законодавча та нормативна база, практика, рекомендації та методика здійснення. М.: Справа та обслуговування, 1999

166. De Alessi L. Натура і методологічні основи деяких естетичних економічних теорій. Ed.by Radnitzky G., Ber-nholtz P., N.Y., 1987

167. Jensen M.C., Meckling W. H. Theory of the firm: менеджмент behavior, акційні фінанси, і власники структури-//Journal of Business, 1979, v.3, №5.

168. Pejovich S. Fundamentals of economic: a property of rights approach.-Dallas, 1981.

169. JFAC Handbook, 1999 Tehnical Pronouncements, New York, 1999

170. Arrow KJ. Політична та економічна оцінка соціальних effecsts and externalities.-Jn: The analysis of public on tput. Ed. By Margolis N.Y., 1970.

171. Breadens C.H., Taumanoff P.G. Transaction costs and ekonomic institutions.

172. Hayek. Ed. By Leucle K.R., Zlabinger A.H., Munchen, 1984/ 178. Barzel Y. Measurement costs and organization of markets.- // Journal of Law Economics, 1982, v.25, №1.

173. Stigler GJ. economics of information. "Journal of Political Economy", 1961, V.69.N2.